Планирование аудита

 На этапе предварительного  планирования принимается решение  о проведении аудита, определяются  причины, по которым клиент обосновывает  заказ на аудит, подбирается персонал  для выполнения аудиторских обязанностей  и состоит письменное обязательство . Требования к составлению письма-обязательства раскрыты в Международных  стандартах аудита № 2 . Этот документ подтверждает согласие аудитора с задачами и масштабом работ, которые определил ему клиент  и позволяет свести к минимуму недоразумения , которые могут возникнуть в будущем между аудитором и заказчиком.

 На этапе сбора общих  сведений о клиенте аудитор  обязан хорошо изучить отрасль  и бизнес деятельности субъекта  проверки.

 Этап сбора информации о юридических обязательствах клиента предусматривает ознакомление аудитора с юридическими документами заказчика. Это прежде всего устав и учредительный договор предприятия, свидетельство о регистрации, протоколы собраний учредителей, договоры. Все это дает возможность аудитору убедиться в правомерности деятельности клиента и правильно оценить собранные доказательства в течение всего процесса аудита.

 Выделение в отдельные  этапы планирования аудита оценки  материальности, аудиторского риска  и ознакомление с системой  внутрихозяйственного контроля  объясняется , прежде всего , требованиями Международных стандартов аудита  к оценке риска и внутреннего контроля на начальной стадии аудиторской проверки.

 Оценка аудиторского  риска и его составляющих и  понимание системы учета и  внутреннего контроля клиента  позволяет аудитору четко определить  масштаб проверки , методику и процедуры контроля и т.д. .

 Учитывая отечественный  и зарубежный опыт аудиторской  деятельности , целесообразно выделить следующие этапы планирования :

- Определение целей и  задач аудита;

- Оценка существующего  среды субъекта проверки;

- Выбор стратегии и ее реализация;

- Составление общего  плана аудита;

- Подбор и уточнение  процедур контроля;

- Разработка программы  аудита;

- Корректировка общего  плана и программы аудита.

 Цель аудиторской проверки  заключается в высказывании независимого

 квалифицированного мнения  о достоверности финансовой отчетности.

 На этапе планирования  аудита общая цель конкретизируется  следующими задачами: сбор общих  сведений и информации о правовых  обязательствах клиента, ознакомление  с системой учета и внутреннего  контроля, определения материальности  и предварительная оценка аудиторского  риска, критериев оценки финансовой  отчетности, сбор аудиторских доказательств  и их анализ, составления аудиторского  заключения и т.п.

 На втором этапе  процесса планирования аудита  целесообразно провести оценку  существующего среды субъекта  проверки. На среду предприятия , подлежащего аудиту , влияют внутренние  и внешние факторы.

 К внутренним факторам  относятся : ​​действующая на предприятии  система управления, кадровая политика, система учета и внутрихозяйственного  контроля , производственно - хозяйственный процесс , финансово - кредитная политика и т.д. .

 К внешним факторам  можно отнести такие сферы : экономическую , социальную , политическую , юридическую и др. . Как внутренние , так и внешние факторы существенно влияют на бизнес клиента, подлежит оценке на предыдущем этапе планирования .

 Первые два этапа  в значительной степени определяют  стратегию аудита ( этап 3 ) . В зависимости  от подхода к аудиту ( подтверждающий, системный, риск- ориентированный) будет определяться содержание общего плана и программы проверки. Если в процессе аудита не предусмотрено по тем или иным причинам использование процедур тестирования системы внутреннего контроля, остатков на счетах бухгалтерского учета и предварительной оценки аудиторского риска, то неуместным будет выделение следующих этапов - ознакомление с системой внутреннего контроля, оценка риска и т.д.

 На основе определенной  цели и задач аудита, оценки  существующего среды субъекта  контроля и выбора стратегии  бизнеса клиента разрабатывается  общий план и программа проверки. План отражает перечень работ  на основных этапах аудита, а  программа - конкретные процедуры  проверки объектов аудиторского  контроля ( статьи финансовой отчетности , счетов бухгалтерского учета и т.п.) . Поскольку процесс планирования аудита осуществляется в течение всей проверки , то важным этапом является корректировка и внесение изменений и дополнений в план и программы аудита ( этап 7).

 Общий план аудиторской  проверки состоит из заданий , перечень работ на основных этапах аудиторской проверки , ожидаемые сроки выполнения , затрат времени , исполнителей . Про- грамма аудита целесообразно разрабатывать на каждый объект аудиторского контроля . Этот документ должен содержать следующие реквизиты : конкретные процедуры проверки , объем выборки , сроки проведения , исполнители , ссылки на рабочие документы , примечание .

 Итак , процесс планирования аудиторской деятельности целесообразно разграничить на два вида:

- Планирование аудиторской  деятельности аудитора (аудиторской  фирмы) как вида бизнеса;

- Планирование аудита  и других видов услуг как  конкретное выполнение работ  по заказу субъектов хозяйствования.

 Процесс планирования  аудиторской деятельности можно  разделить на стратегическое , текущее и оперативное.

 К стратегическому  планированию относится разработка  и составление стратегического  плана аудиторской фирмы на  перспективу (не менее чем на 2-3 года ) . Текущее планирование предусматривает разработку бизнес - плана аудиторской фирмы на текущий год , а оперативное планирование - разработку общего плана и программы непосредственно в процессе конкретной аудиторской проверки.

 На процесс планирования  и объем работ влияют: масштаб  и сложность аудита, квалификация  аудиторов и их практический  опыт , бизнес клиента , наличие постоянных заказчиков , действующее законодательство и др. . К основным показателям процесса планирования аудита можно отнести : объем работ (аудиторских услуг) , численность задействованного персонала к аудиторской проверке , количество человеко -дней или человеко - часов , отведенных на проверку , расходы на аудит (аудиторские услуги ) стоимость аудиторских услуг; ожидаемый доход.

 На содержание общего  плана и программы проверки  влияют методология и подходы  к аудиту ( подтверждающий, системный , риск- ориентированный) .

 

 

 

ГЛАВА 2. ПЛАН И ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ООО  «ЮЖНЫЙ ГОРОД»

2.1. Общая характеристика  предприятия

Общество  с ограниченной ответственностью «Южный город» создано   в  соответствии  с ГК РФ и ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Полное фирменное наименование  предприятия на: Общество с ограниченной ответственностью «Южный город», сокращенное наименование предприятия ООО  «Южный город».

Соответственно уставу ООО  «Южный город» может осуществлять следующие виды деятельности3:

• оптовая торговля бытовыми электротоварами;

• розничная торговля бытовыми электротоварами;

• представление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию систем вентиляции, отопления и кондиционирования;

• торгово-закупочная и торгово-посредническая деятельность общестроительные, подготовительные, земляные, каменные работы;

• устройство и монтаж бетонных и железобетонных конструкций;

• монтаж легких ограждающих конструкций, а также монтаж стальных конструкций;

• изоляционные, кровельные, отделочные работы;

• благоустройство территории;

• осуществление функций генерального подрядчика;

• защита конструкций, технологического оборудования и трубопроводов;

• монтаж технологического оборудования;

• иная деятельность, отвечающая целям общества и не противоречащая действующему законодательству.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется дольными законами, Общество может заниматься только на основании разрешения (лицензии).

Высшим    органом управления ООО  «Южный город» является  Общее   собрание Участников.

Единоличным       исполнительным     органом     ООО  «Южный город» является Генеральный  директор. Он руководит текущей  деятельностью ООО  «Южный город» и решает  все  вопросы,   которые  не  отнесены Уставом и законом к  компетенции  Общего  собрания Участников  ООО  «Южный город».

Рис. 1. Структура производства и управления ООО  «Южный город» 4

 

Непосредственно директору подчиняются заместитель генерального директора по общим вопросам, финансовый директор и секретарь. Структура производства и управления ООО  «Южный город» представлена на рис.1.

Как видно из рисунка, организационная структура ООО  «Южный город» - линейно-функциональная.  Главный бухгалтер составляет и анализирует финансовый план и бюджет организации, являясь главным помощником генерального директора по финансово-экономическим вопросам и координируя работу бухгалтерии.

Таким образом, линейно-функциональная организационная структура для предприятия ООО  «Южный город» в настоящее время является наиболее оптимальной.

Основные финансово-экономические показатели ООО  «Южный город» представлены в таблице 1.

Таблица 1

Технико-экономические показатели ООО  «Южный город» за 2011-2013 гг. 5

Показатели	Ед. изм.	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Абсолютное изменение (+;-)		Темп роста, %
					2013 г. от 2012 г.	2013 г от 2011 г.	2013 г. к 2012 г.	2013 г. к  2011 г.
1. Объем выпуска продукции, работ и услуг	тыс. руб.	76525,0	82457,0	85565,0	3108,0	9040,0	103,8	111,8
2. Выручка от реализации  продукции, работ и услуг	тыс. руб.	76525,0	82457,0	85565,0	3108,0	9040,0	103,8	111,8
3. Себестоимость продукции, работ и услуг	тыс. руб.	62897,0	68395,0	71307,0	2912,0	8410,0	104,3	113,4
4. Затраты на 1 руб. товарной  продукции, работ и услуг	руб.	0,8	0,8	0,8	0,0	0,0	100,5	101,4
5. Прибыль от реализации  продукции, работ и услуг	тыс. руб.	3703,0	2119,0	2386,0	267,0	-1317,0	112,6	64,4
6. Прибыль до налогообложения	тыс. руб.	3364,0	1926,0	2085,0	159,0	-1279,0	108,3	62,0
7. Чистая прибыль	тыс. руб.	3188,0	1672,0	1567,0	-105,0	-1621,0	93,7	49,2
8. Среднесписочная численность  работников	чел.	111,0	114,0	121,0	7,0	10,0	106,1	109,0
9. Производительность труда	тыс. руб./чел.	24,0	49,3	54,6	5,3	30,6	110,7	227,5
10. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	тыс. руб.	9546,6	9876,4	10621,1	744,7	1074,5	107,5	111,3
11. Среднемесячная з/пл 1 раб. ППП	руб.	7167,0	7220,0	7315,0	95,0	148,0	101,3	102,1
12. Среднегодовая заработная  плата 1 раб. ППП	тыс. руб.	86005,0	86635,0	87778,0	1143,0	1772,0	101,3	102,1
13. Среднегодовая стоимость  ОПФ	тыс. руб.	9339,0	10742,0	11235,0	493,0	1896,0	104,6	120,3
14. Фондоотдача	руб.	8,19	7,68	7,62	-0,06	-0,58	99,2	92,9
15. Фондоемкость	руб.	0,12	0,13	0,13	0,00	0,01	100,8	107,6
16. Фондовооруженность труда 1-го раб.ППП	тыс. руб.	84,1	94,2	92,9	-1,4	8,7	98,5	110,4
17.Рентабельность оборота (продаж)	%.	4,8	2,6	2,8	0,2	-2,1	-	-
18. Рентабельность реализованной  продукции, работ и услуг	%	5,9	3,1	3,3	0,2	-2,5	-	-

 

 

Основные показатели позволяют характеризовать ООО  «Южный город» как успешно развивающееся динамичное производство. В 2013 году предприятие освоило объемы на общую сумму 85565 тыс. руб., обеспечив рост к уровню предыдущего года  11,8 %, т.е. увеличив оборот на 9040 тыс. руб. Такая динамика стала возможной благодаря рациональной политике, осуществляемой фирмой, направленной на развитие производства.

За анализируемый период 2011-2013 гг. среднегодовая стоимость активов постоянно возрастает. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 20,3% к уровню 2011 г. и на 4,6% - к 2012 году. Столь значительный рост соответствует процессам обновления материально-технической базы – предприятие осуществляет расширение основной деятельности. Его сопровождает рост численности работников. В 2012 г. увеличение численности персонала составило 3 человека, а в 2013 г. 7 человек.

Растет эффективность использования труда. Производительность труда увеличилась за рассматриваемый период 2,6% и составила в 2013г. 707,1 тыс. руб./чел. Фондовооруженность труда опережает по темпам роста производительность, обеспечивая тем самым сокращение фондоотдачи. Фондоотдача в 2013 г. составила 7,62 руб. против 8,19 руб. в 2011 г., сократилась на 7,1%.

Себестоимость продукции, работ и услуг возросла за анализируемый период – на 13,4%. Это произошло за счет роста объемов производства, увеличением оплаты труда, платы за электроэнергию, аренду оборудования. Однако увеличение себестоимости несколько превышает по темпам роста от выручки, поэтому уровень затрат на один рубль реализации увеличился за период и составил в 2013 г. 83 коп. Такая динамика показателей определила положительный финансовый результат от основной деятельности в 2013 г. в сумме 2386 тыс. руб., который 12,6 % превышает прибыль 2012 года.

Рентабельность продаж и рентабельность реализованных работ и услуг увеличилась, что свидетельствует о высоком профессиональном имидже коллектива.

 

2.2. Подготовка и составление общего плана аудиторской проверки

Для детального изучения предварительного планирования аудита в качестве примера будет проведена аудиторская проверка операций с расчетными счетами ООО  «Южный город».

Начиная разработку общего плана и программы, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и производит оценку ее риска (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет такую информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.