План себестоимости продукции в промышленности

При изменении объема и структуры товарной продукции  в ней происходит увеличение доли одних и уменьшение доли других видов  продукции. Так как затраты по видам изделий различаются, то при росте удельного веса тех изделий, затраты на рубль которых ниже, чем по всей товарной продукции, величина затрат на один рубль товарной продукции по сравнению с планом снизится, и наоборот.

Изменение себестоимости товарной продукции приводит к прямо пропорциональному изменению затрат на один рубль товарный продукции. Чем меньше полная себестоимость всей товарной продукции, тем меньше показатель затрат на один рубль товарной продукции и наоборот.

Изменение оптовых цен оказывает обратное влияние на величину затрат на один рубль товарной продукции. Если оптовые цены снижаются, то затраты на один рубль товарной продукции растут, и наоборот. Анализ показывает, как и на какую сумму изменилась величина затрат под воздействием каждого фактора. Анализ производится способом цепных подстановок.

Для того чтобы проанализировать изменение затрат на один рубль товарной продукции, необходимо:

1) рассчитать затраты на один рубль товарной продукции при всех плановых показателях:

З1ртп.пл = (∑qпл * cпл)/(∑qпл * zпл)                                                 (3.2)

2) рассчитать затраты на один рубль товарной продукции, пересчитанные на фактический выпуск и ассортимент:

31ртп.qф = (∑qф * cпл)/( ∑qф * zпл)                                                   (3.3)

3) рассчитать затраты на один рубль товарной продукции, пересчитанные на фактическую себестоимость, т.е. фактический выпуск в ценах, принятых в плане:

31ртп.сф = (∑qф * cф)/( ∑qф * zпл)                                                     (3.4)

4) определить фактические затраты в ценах, действовавших в отчетном году:

31ртп. zф = (∑qф * cпл)/( ∑qф * zф)                                                     (3.5)

Изделия, производимые хозяйствующим  субъектом, имеют разную прибыль и рентабельность. Чем больше выпуск продукции с высоким уровнем рентабельности, тем ниже уровень затрат.

Изменение уровня себестоимости  отдельных изделий зависит от:

• изменения цен на сырье, материалы, топливо и т.д., тарифов на энергию, грузовые перевозки;
• изменения затрат по отдельным статьям себестоимости.

Для того чтобы определить фактическую экономию (перерасход) на весь выпуск, необходимо экономию (перерасход) на один рубль товарной продукции  умножить на фактический выпуск товарной продукции. [7]

В себестоимости продукции (работ, услуг) расходы на обслуживание и управление занимают значительный удельный вес. Эти расходы называются комплексными, так как они состоят из нескольких экономических элементов. Выделяют несколько групп комплексных расходов:

• расходы, связанные с работой оборудования и освоением техники. Они входят в состав цеховых расходов либо отражаются отдельно (расходы по обслуживанию и эксплуатации оборудования);
• цеховые расходы (общепроизводственные);
• общехозяйственные расходы;
• внепроизводственные расходы.

Основными задачами анализа  комплексных расходов являются:

• контроль за исполнением сметы расходов;
• выявление причин отклонения от сметы;
• определение путей снижения расходов.

На отклонение сметы  комплексных расходов оказывают влияние:

• нарушение сметы расходов;
• изменение объема и структуры производства.

Анализ начинают с  изучения исполнения сметы, т.е. определяют отклонение по каждой статье расхода и общую сумму отклонений. С этой целью рассматривают плановые и фактические суммы по каждой статье расхода, выявляют снижение или перерасход. Не по всякой статье уменьшение (увеличение) фактических расходов представляет собой реальную экономию. Превышение сметы по статье «Испытания, опыты, исследования» не означает фактического перерасхода, чаще всего это приводит к экономии, образующейся в результате использования новых способов обработки материалов.

В процессе анализа комплексных  расходов в целом должны быть выявлены причины изменения расходов. Невыполнение намеченных мероприятий по улучшению условий труда, подготовке и переподготовке кадров, обучению, внедрению инноваций, технологий обеспечивает экономию расходов, но наносит хозяйствующему субъекту больший ущерб, чем полученная экономия.

В процессе анализа должны быть выявлены причины перерасхода затрат. Перерасход необходимо рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости. [10]

По способу включения  в себестоимость затраты делятся  на прямые и косвенные. Прямые затраты  непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть учтены в себестоимости данного вида продукции (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, зарплата рабочих).

Прямые затраты делятся  на две группы: прямые трудовые и прямые материальные. Прямые материальные затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости промышленной продукции. Сумма прямых материальных затрат зависит от объема и структуры производства продукции, изменения удельных затрат на отдельные изделия. В свою очередь удельные затраты зависят от нормы расхода на единицу изделия (количества расходуемых материалов) и цены единицы материала.

Расход сырья и материалов на единицу зависит от изменения норм расхода, качества материала, коэффициента использования материала, уровня применяемой технологии.

Цена единицы сырья  и материалов зависит от покупной стоимости сырья и материалов, от рынка сырья, количества материала, уровня инфляции и транспортно-заготовительных  расходов (вид транспорта, расстояние, тариф за перевозку). [10]

В современных условиях номенклатура выпускаемой продукции быстро меняется, состав изготавливаемой продукции усложняется. Вследствие этого количество расходуемых материалов возрастает.

Анализ материалов осуществляется в основном в разрез фактических  калькуляций, т.е. исследуется расход материалов на определенный вид продукции. Источником данных в этом случае является калькуляция себестоимости продукции.

Анализ затрат на материалы  осуществляется по нескольким наиболее важным видам изделий и материалов.

Анализ затрат на материалы выполняет задачи:

• контроля за соблюдением установленных норм расход материала (прогрессивность норм расхода материалов);
• выявления причин отклонения фактического расхода материалов от планового расхода;
• определения путей экономии материальных ресурсов.

Изменение материалов относительно плановой величины зависит от ряда факторов:

• изменения количества расходуемых материалов (норм расхода);
• изменения цен на материалы;
• замены одного вида материала на другой.

Степень влияния каждого  фактора в отдельности на изменение величины расходуемых материалов определяется методом цепной подстановки.

Для того чтобы определить изменение (прирост или снижение) суммы материальных затрат на производство данного вида изделия (±МЗiнр), необходимо изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора (±Нpi) умножить на плановую цену (Ziпл) и фактический объем производства i-го вида продукции (Viф):

±МЗiнр = ±Нpi * Ziпл * Viф (факторы  нормы расхода)                      (3.6)

Для того чтобы определить, как изменилась общая сумма материальных затрат за счет факторов, влияющих на цену (±МЗzi), необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов (±Zi) за счет i-го фактора умножить на фактическое количество используемых материалов соответствующего вида (Qмр.iф):

±МЗzi = ±Zi + Qмр.iф                                                                              (3.7)

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и стоимость. Чтобы определить, как изменились материальные затраты на единицу продукции (±УМЗ), необходимо разность между нормой расхода заменяющего (УР1) и заменяемого (УР0) материала умножить на цену заменяемого материала (Z0):

±УМЗ = (УР1 – УР0) * Z0                                                                    (3.8)

Либо разность между ценой заменяющего (Z1) и заменяемого (Z0) материала умножить на норму расхода заменяющего материала:

±УМЗ = (Z1 – Z0) * УР1                                                                       (3.9)

Аналитические расчеты  делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию. [10]

Прямые трудовые затраты  наряду с материальными являются важнейшей статьей себестоимости продукции. Они оказывают большое влияние на формирование уровня себестоимости.

В процессе анализа определяются: динамика зарплаты на рубль товарной продукции; доля прямых трудовых затрат в себестоимости продукции; факторы, влияющие на величину зарплаты и поиск резерва экономии средств по данной статье затрат.

Общая величина прямой заработной платы определяется условиями производства: изменением объема производства товарной продукции; изменением структуры производства и изменением уровня затрат на отдельные изделия. Уровень затрат на отдельные изделия определяется трудоемкостью продукции и среднечасовой заработной платой.

Анализ прямых трудовых затрат осуществляется в двух направлениях. Изучается весь фонд зарплаты и анализируется зарплата в себестоимости определенных изделий. Для анализа используются данные формы № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников». Для анализа зарплаты в составе себестоимости отдельных изделий применяются калькуляции.

Анализ осуществляется в такой последовательности. Определяется абсолютное отклонение по фонду зарплаты. Объектом анализа является общее изменение по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции. Изменение происходит под воздействием таких факторов как: увеличение объема выпуска продукции, изменение структуры производства, изменение трудоемкости продукции, изменение уровня оплаты труда. Определяется способом цепных подстановок.

Затем выявляются причины  изменения величины прямой заработной платы. Основные причины изменения общей величины прямой зарплаты – изменение уровня квалификации и несоответствие разряда работ разряду рабочих; изменение организации труда, уровня применяемой техники, технологии.

Анализ зарплаты в  себестоимости отдельных изделий зависит от изменения объема выпуска (Vвп), от удельной трудоемкости (Те), среднечасовой зарплаты (Зпл.ч):

Зпл.iч = Vвпi * Теi * Зпл.iч                                                                  (3.10)

Расчет количественного  влияния факторов осуществляется способом цепных подстановок. Увеличение зарплаты на выпуск отдельных изделий считается оправданным при увеличении объема выпуска продукции и снижении трудоемкости продукции.

Себестоимость отдельного изделия зависит от удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для расчета количественного влияния факторов используется способ абсолютных разниц.

Анализ осуществляется в такой последовательности. Определяется абсолютное отклонение по показателям заработной платы на изделие (объект анализа). Его причинами выступают следующие факторы:

• абсолютное отклонение по трудоемкости умножается на плановое значение среднечасовой зарплаты – за счет изменения трудоемкости;
• абсолютное отклонение по уровню оплаты труда умножаем на фактический уровень трудоемкости продукции – за счет изменения среднечасовой оплаты труда. [8]

По результатам проведенных  расчетов делают выводы и предложения.

Одной из задач анализа  себестоимости продукции (работ, услуг) является выявление упущенных возможностей снижения себестоимости. Мобилизация внутренних резервов снижения себестоимости обеспечивает повышение прибыли, а, следовательно, и повышение эффективности производства в целом.

Источники резервов снижения себестоимости можно разделить  на две группы. Во-первых, это эффективное использование производственных мощностей, обеспечивающих увеличение объема производства. Во-вторых, это сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста производительности труда; сокращение непроизводительных расходов, производственного брака; сокращение потерь рабочего времени и т.д.

Величина резервов не постоянна. Она зависит от качества проводимой аналитической работы, в  ходе которой выявляются упущенные возможности (резервы) снижения себестоимости.