Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

• сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;
• подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой отчетности.

Достижение цели аудита возможно через решение целого комплекса задач. Задачи, технологии и методики аудита напрямую зависят от вида аудита, в первую очередь, - внешнего или внутреннего, обязательного или инициативного.

Задачами внешнего аудита можно назвать:

• проверка и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатация их недостоверности;
• контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;
• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
• анализ правильности исчисления налогов и др.

Внутренний аудит в организации может решать следующие задачи:

• проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;
• проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;
• экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;
• контроль достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;
• разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;
• консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам права, анализа хозяйственной деятельности и другим проблемам.

 

 

 

 

§4. Услуги, сопутствующие аудиту

 

 

 

Помимо самой независимой  аудиторской проверки, согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Перечень сопутствующих  аудиту услуг дан в п. 6 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать на:

1. совместимые с проведением у клиента обязательной аудиторской проверки;
2. несовместимые с проведением у клиента обязательной аудиторской проверки.

К услугам, совместимым  с проведением обязательной аудиторской проверки, относятся:

• постановка бухгалтерского учета;
• контроль за ведением учета и составлением отчетности;
• контроль за начислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей;
• анализ хозяйственной и финансовой деятельности;
• оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• представление интересов экономического субъекта перед третьими лицами;
• проведение семинаров, обучение и повышение квалификации в области экономики и права;
• другие услуги.

К услугам, несовместимым  с проведением обязательной аудиторской  проверки, относятся:

• ведение бухгалтерского учета;
• восстановление бухгалтерского учета;
• составление налоговых деклараций;
• составление бухгалтерской отчетности.

Для выполнения сопутствующих аудиту услуг, требующих лицензирования, аудитор должен иметь соответствующую лицензию.

При оказании сопутствующих  аудиту услуг аудитор обязан следовать  тем же принципам, что и при  оказании аудиторских услуг —  честность, объективность, конфиденциальность и т.п. Кроме того, необходимо выполнять требования соответствующих стандартов аудиторской деятельности по планированию, документированию, контролю качества и т.д.

 

 

 

 

§5. Принципы аудита

 

 

 

Основные принципы аудита определены в п. 3 федерального стандарта аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Стандарт определяет, что при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

• независимость;
• честность;
• объективность;
• профессиональная компетентность и добросовестность;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение;
• профессиональный скептицизм.

 

 

 

 

§6. Система нормативного регулирования аудита.

 

 

 

В настоящее время  в России действует несколько уровней нормативного регулирования аудиторской деятельности:

1. Конституция РФ и система кодексов РФ (Гражданский кодекс РФ, налоговый кодекс РФ, бюджетный кодекс РФ) и др.;
2. Федеральные законы и Законы РФ, среди которых можно выделить Федеральный закон от 30. 12. 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
3. Указы Президента РФ и Постановления правительства РФ, в частности, Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации», Постановление Правительства РФ от 23. 07. 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» и др.;
4. Ведомственные нормативные акты, среди которых особо можно выделить приказы и письма Минфина России;
5. Внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности.

Рассмотрев общие положения  по аудиторской деятельности и осветив суть аудита как профессиональной платной деятельности, я перехожу к рассмотрению вопросов ответственности аудиторов и аудиторских организаций за несоблюдение требований законодательства при проведении аудита и сопутствующих ему услуг и невыполнение договорных обязательств.

 

 

 

ГЛАВА 2. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРОВ И АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

 

 

 

Аудиторские организации  и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица (в том  числе подлежащие обязательному аудиту), несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и, в частности,  Федеральным законом от 30. 12. 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Рассматривая ответственность  аудиторов и аудиторских организаций, можно выделить три подсистемы регулирования аудиторской деятельности, в которых определены меры ответственности:

1. нормативно-правовую;
2. профессионально-общественную;
3. внутреннюю.

Детально системы мер  ответственности аудиторской организации (как юридического лица), аудитора, работающего в качестве индивидуального предпринимателя и имеющего лицензию, и аудитора, состоящего в трудовых отношениях с аудиторской фирмой, представлены в Приложениях 1, 2 и 3.

Гражданско-правовая ответственность  за причинение вреда. Федеральное правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» так определяет ответственность сторон в отношении достоверности отчетности: в то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Экономические субъекты обязаны в  случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами, заключать с аудиторскими организациями договоры на проведение обязательного аудита. За незаключение (несвоевременное заключение) таких договоров и создание препятствий к их выполнению они несут ответственность в установленном порядке.

Проведение аудиторской проверки не освобождает руководство экономического субъекта от ответственности за выполнение присущих ему обязанностей и функций.

Аудиторская организация несет  ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская  организация обязана руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита.

Лицо, проводящее аудит, несет гражданско-правовую ответственность за нарушение условий  договора или нарушение гражданского законодательства, связанное с неисполнением обязательств либо исполнением его ненадлежащим образом (ГК РФ, статья 401). Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) (ст. 15 и 393) предусматривает, что «лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере». В ГК РФ отмечается, что «физические и юридические лица приобретают и осуществляют свои права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству, условий договора».

Аудитор ответственен только за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовых отчетов проверяемой организации. Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению прокурора может назначить проверку качества аудиторского заключения, производимую соответственно за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо за счет средств бюджета Российской Федерации.

Уклонение от проведения внешней проверки качества или непредставление проверяющим  всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может  служить основанием аннулирования  лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.

В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудируемой фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию — понесенные убытки в полном объеме; расходы на проведение перепроверки и штраф.

В случае выявления при  проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, проверяющие обязаны сообщить о таких фактах уполномоченному федеральному органу. На виновных в таких нарушениях может быть наложено взыскание, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Однако взыскание убытков не происходит автоматически. Организация - клиент аудиторов должна доказать в суде причинную связь между действиями аудитора и наступившими последствиями.

Наиболее общий источник возникновения  ответственности перед клиентом — несостоятельность аудитора выполнить работу с должной тщательностью. Основаниями для привлечения к ответственности являются как нарушения условий договора, так и нарушения, связанные с небрежностью при оказании услуг.

Принципиальным вопросом в этом случае является уровень требуемой тщательности и аккуратности со стороны аудитора. Хотя общеизвестно, что никто не может достичь абсолютного совершенства, но любая значительная ошибка или ошибочное суждение будут создавать презумпцию небрежности в работе, которую аудитор должен будет опровергнуть. Проведение проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами часто служит доказательством невиновности.