Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

МВД России

Санкт-Петербургский  университет

 

 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

 

Курсовая  работа

По дисциплине «Аудит»

На тему: «Ответственность аудиторов и аудиторских организаций»

 

 

Выполнил:

слушатель 4 факультета 5 курса                      451 учебного взвода

    

Руководитель: старший преподаватель, кандидат экономических наук

 

Дата защиты:

 

Оценка:

           

 

 

Санкт-Петербург 2009г.

 

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

 

Аудиторская деятельность стремительно и прочно вошла в  российскую рыночную экономику и  стала неотъемлемой частью хозяйственной жизни страны и органическим элементом экономической инфраструктуры. В современном обществе деятельности аудиторов отводится весьма важная роль, поэтому существует объективная необходимость поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.

Аудиторские компании и индивидуальные аудиторы должны при осуществлении аудиторской деятельности неукоснительно соблюдать нормы законодательства Российской Федерации, регулирующие все ее аспекты, и нормы профессиональной этики аудиторов, установленные Кодексом профессиональной деятельности аудиторов от 4 декабря 1996 года. Однако в свете последних российских событий нельзя говорить об абсолютной добросовестности аудиторских фирм при проведении проверок и использовании ими своего особого статуса. В этой связи особенно остро встает вопрос об ответственности аудиторов и аудиторских организаций за оказываемые ими услуги.

Аудиторские фирмы и  индивидуальные аудиторы в результате своей деятельности по проверке финансовой отчетности клиентов дают заключение, в котором выражают мнение о достоверности этой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Кроме этого, специалисты аудиторских компаний и частные аудиторы оказывают организациям и индивидуальным предпринимателям различные услуги, сопутствующие аудиту. Недобросовестное, некачественное или несвоевременное выполнение аудиторами своих договорных обязанностей влечет за собой наступление разного рода ответственности для самих специалистов и/или для руководства аудиторской компании. В данной курсовой работе я намерен подробно изучить вопросы, связанные с ответственностью аудиторов.

Цель данной работы – на основе изучения нормативных документов и практики аудита рассмотреть вопросы ответственности аудиторов и аудиторских организаций.

Для достижения данной цели считаю необходимым выполнить следующие задачи:

1. Рассмотрение понятия и общих положений по аудиторской деятельности;
2. Изучение сущности, видов и порядка наступления ответственности аудиторов и аудиторских фирм.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

§1. Понятие аудита

 

 

 

Термин аудит происходит от латинского глагола «audire», что означает «слушать, выслушивать, слышать». Таким образом, основное значение данного термина связано не столько с контролем, сколько с наблюдением за какими-либо процессами или деятельностью.

Необходимость в услугах  аудиторов возникает в связи с различными обстоятельствами:

• Публичная финансовая отчетность предприятий и организаций, фирм и компаний, банков и фондов представляется всем заинтересованным пользователям, которые на основе представленной в ней информации формируют собственное мнение об эффективности его деятельности, его рентабельности и платежеспособности; именно поэтому пользователи представляют высокие требования к достоверности отчетной информации;
• Собственникам, инвесторам и кредиторам необходим контроль законности совершенных администрацией фирмы хозяйственных операций с целью снижения риска произведенных финансовых вложений;
• Для проверки отчетной информации необходимы специальные знания и квалификация;
• Хозяйственные и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бывают многочисленными и сложными. Возникают трудности в их правильном документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете.

Все эти обстоятельства приводят к возникновению общественной потребности в развитии аудиторской деятельности в России.

Сущность аудита определена как МСА 200, так и российским Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Из множества определений  аудита целесообразнее привести определение, которое дает основной нормативный акт РФ, регламентирующий аудиторскую деятельность – Федеральный закон РФ от 30. 12. 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ст. 1):

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения  мнения о достоверности такой  отчетности.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами¹.

Аудиторской деятельностью  в России имеют право заниматься физические лица-аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

Аудитор - это квалифицированный  специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.

Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая  сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов или аудиторских фирм.

Аудиторские организации  как субъекты контроля распространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведен аудиторской организацией по заказу любого клиента (физического или юридического лица), заключившего с аудитором (аудиторской фирмой) договор на проведение аудита или оказание сопутствующих аудиту услуг.

При этом законом установлено, что аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти².

 

 

 

 

§2. Виды аудита

 

 

 

В практике аудиторской  деятельности различают следующие виды аудита:

1. По характеру проверки:

• подтверждающий аудит — аудит, предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции;
• системно-ориентированный аудит предполагает обязательную оценку организации и функционирования системы внутреннего контроля (СВК) проверяемого предприятия;
• аудит, базирующийся на риске предполагает проведение углубленной проверки областей с высоким возможным риском ошибок и нарушений.

2. По отношению к требованиям законодательства:

• инициативный (добровольный), когда он проводится по решению руководства предприятия (организаций) или ее учредителей
• обязательный, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законодательстве. Лица, для которых проведение ежегодного аудита обязательно, перечислены в ст. 5 «Обязательный аудит» Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности».

3. По сфере деятельности  субъекта:

• общий аудит;
• банковский аудит;
• страховой аудит;
• аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов.

4. По отношению к пользователям информации:

• внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства.
• внутренний аудит проводится штатными аудиторами - работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Основная цель внутреннего аудита — оценка эффективности функционирования системы управления предприятия.

5. По объекту проверки:

• операционный аудит — это проверка эффективности функционирования фирмы и оценка деятельности ее администрации;
• аудит на соответствие — это контроль соблюдения персоналом предприятия законов, норм, стандартов, инструкций и внутренних положений и правил;
• аудит финансовой отчетности — это оценка достоверности финансовой отчетности предприятия.

6. По периодичности  проверки:

• первоначальный аудит означает проведение аудитором или аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые;
• периодический (повторяющийся) аудит осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой (аудитором) при повторных договорных отношениях;
• оперативный аудит – кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

 

 

 

 

§3. Цель и задачи аудита

 

 

 

Цель аудита определена законодательно и представляет собой выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается такая степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения³.

В ходе аудиторской проверки устанавливается:

• соблюдение проверяемым предприятием норм действующего законодательства;
• соответствие ведения бухгалтерского учета установленным правилам и стандартам;
• точность, полнота и достоверность отражения в отчетности финансового положения и финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный период. Аудитор, ознакомившись с финансовым положением, состоянием финансово-хозяйственной деятельности или со спорным вопросом, должен высказать независимое и компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность (или неправомерность) совершаемых (совершенных) действий клиента.

Следует обратить внимание на то, что аудит в силу особенностей его организации и проведения не может обеспечить выражение достоверного мнения со стопроцентной вероятностью. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой отчетности, имеют место в силу следующих причин:

• в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
• любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
• преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.