Отчёт по практике в ООО “Бизнес-групп”

Синтетический учет основных средств – это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета:

- 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные  ценности", 02 "Амортизация основных  средств", 91 "Прочие доходы и  расходы", субсчет 3 "Выбытие основных  средств", а также забалансовые счета (при необходимости) – 001 "Арендованные основные средства", 011 "Основные средства, сданные в аренду", 010 "Износ основных средств".

Поступление основных средств есть ни что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате:

- завершения строительно-монтажных  работ;

- приобретения за плату;

- безвозмездного поступления;

- поступления в качестве  взноса в уставный капитал;

- перехода права собственности  по окончании срока аренды (если  договором не предусмотрен переход  такого права ранее);

- выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

- получения объектов основных  средств от государственного  или муниципального органа при  создании унитарной организации.

Основные средства учитываются на активном счете 01 "Основные средства". Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценку.

Источниками приобретения основных средств являются:

- собственные средства (сумма  накопленной амортизации, доходы  организации, вклады учредителей  в уставный капитал, дарения или  безвозмездные поступления от  юридических и физических лиц, и субсидии правительственного  органа);

- заемные средства –  кредиты, займы и кредиторская  задолженность.

На поступление основных средств составляются проводки:

Приобретение основных средств производственного назначения:

Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы) 08 – 60 (76)

Перечислены юридическим лицом за основные средства 60 (76) - 51

На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам 19 -60 (76)

Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства 01 – 08

Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал:

Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации 75 - 80

Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал 08 - 75

Переданы основные средства в эксплуатацию 01 – 08

Разные случаи поступления основных средств:

Безвозмездно получены от юридических и физических лиц по договору дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа 08 – 98.1

Получены безвозмездно основные средства непроизводственного назначения 08 - 98

Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации01 - 91

Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов:

- производственного назначения (при переоценке); 01 - 83

- непроизводственного назначения (при переоценке). 01 - 83

Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом 01 – 75.3

Учет амортизации основных средств

Прежде чем приступим к изучению вопросов учета амортизации, попытаемся четко разграничить понятия: износ, амортизация и амортизационные отчисления.

Износ – потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ – это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ – резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования.

Износ основных средств определяется по всем видам основных средств независимо, от начисления или не начисления по ним амортизации. Сумма износа по жилым зданиям, по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (местного и дорожного хозяйства) учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Амортизация есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

- линейным;

- списания стоимости объекта  пропорционально объему продукции (работ, услуг);

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  и пользования.

Порядок начисления амортизации регламентируется ПБУ-6/01 и Положением по ведению бухгалтерского учета. В нормативных актах предусмотрено, что стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия к учету основных средств. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости основных средств. Износ не начисляют во время нахождения основных средств на реконструкции и модернизации свыше 12 мес., и на консервации свыше 3 мес.

Объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется:

Объекты жилищного фонда – износ по ним отражают по 010 на за балансовом счете.

Объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот, многолетние насаждения.

Основные средства стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные издания (книги, журналы, и т. д.). В соответствии с ПБУ затраты на их покупку списывают по мере отпуска в эксплуатацию по Дт 20,23,25 Кт 01.

По мобилизованным мощностям, законсервированным и неиспользованным в производстве.

 

6.5. Способы начисления  амортизации

 

Линейный способ: определяют исходя из первичной стоимости (текущей, восстановительной Дт 01) и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования. Этот способ может применяться для основных средств, у которых главными факторами являются время использования и относительно постоянный объем работ (здания, оборудование и т. д.)

Пример

Приобретено ОС – 120000 руб.

Срок использования 5 лет.

Годовая норма амортизации – 20%.

1 мес. (120000*(20%/12мес.)*1,7%)/100% = 2040

2 мес. (120000*1,7%)/100% = 2400

Способ уменьшаемого остатка – годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости основных средств на начало года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования и коэффициента ускорения.

 

6.6 Учет выбытия основных средств

 

В соответствии с ПБУ-6/1 установлено, что стоимость основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для производственных нужд, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

Объекты основных средств выбывают в результате:

- продажи;

- списания в случае  морального или физического износа;

- передачи объектов основных  средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других  чрезвычайных ситуациях;

- передачи по договорам  мены, дарения;

- списания объектов основных  средств, ранее сданных в аренду  с правом выкупа, в момент перехода  собственности на указанные основные  средства к арендатору;

- по другим причинам.

Актом (накладной), ф. №ОС-1, оформляется перемещение объектов внутри структурных подразделений и возврат арендуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового счета.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91 "Выбытие основных средств". Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, следует обратить внимание на следующие моменты. Необходимо четко разграничивать понятия "выбытие" и "продажа основных средств".

Выбытие – это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются деятельности организации.

Продажа – элемент выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.

Операции, связанные с продажей основных средств, предполагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые операции по своей экономической и правовой природе не являются реализационными операциями (ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Во всяком случае, необходимо операции по продаже основных средств отделить от операций по их выбытию.

Можно также использовать и альтернативный вариант, когда все операции по выбытию основных средств будут проводиться через счета 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств" и 91 "Прочие доходы и расходы".

 

6.7 Учет аренды основных средств

 

Бухгалтерский учет у арендодателя. При сдаче в аренду основных средств на условиях сохранения права собственности – Д-т 01-1 "Собственные основные средства, сданные в текущую аренду" К-т 01-2 "Собственные основные средства".

На сумму начисленной амортизации по объектам, сданным в аренду – Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 02 "Амортизация основных средств". Здесь предполагается, что амортизация возмещается арендодателю из арендной платы, и поэтому она не включается в затраты, а покрывается за счет дохода.)

На сумму расходов арендодателя по эксплуатации арендованного имущества (когда возмещение затрат не возложено на арендодателя) – Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и др.

На сумму начисленной арендной платы арендатору – Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т 91 "Прочие доходы и расходы".

Если предусмотрено получение арендной платы, авансом дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами" и кредитуется счет 98 "Доходы будущих периодов". В дальнейшем эта сумма списывается на доходы соответствующего отчетного периода проводкой Д-т 98 "Доходы будущих периодов" К-т 91 "Прочие доходы и расходы".

На сумму НДС по арендной плате за сданные в аренду основные средства, причитающегося к уплате в бюджет – Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На сумму фактически полученной арендной платы – Д-т 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На сумму погашения задолженности по расчетам с бюджетом по ранее начисленной сумме НДС по арендной плате – Д-т 68 "Расчеты по налогами сборам" К-т 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Бухгалтерский учет у арендатора. На сумму стоимости основных средств, поступивших в аренду, учитывается на забалансовом счете и делается запись – Д-т 001 "Арендованные основные средства".

На сумму начисленной арендной платы арендодателю дебетуются счета 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и другие и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если арендная плата начисляется авансом, то она относится на счет 97 "Расходы будущих периодов" проводкой – Д-т 97 "Расходы будущих периодов" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".