Отчет по практике

Счет 23 закрывают в первую очередь, так как вспомогательные  производства имеют наибольшее число  потребителей услуг и работ. В конце года на основании расчета определяют отклонение фактической себестоимости от плановой, и калькуляционную разницу списывают по счетам в соответствии с объемом выполненных работ.

Затем закрывают счета 25 и 26. На основании ведомости распределения  общепроизводственные расходы списываются  в дебет счетов основных производств (20/1 и 20/2) согласно соответствующим  объектам учета затрат. После разноски счет 25 полностью закрывается. Аналогично закрывается и счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Затем закрываются счета  основного производства, счет 29, 08. После  закрытия этих счетов приступают к  закрытию счетов 90, 91.

В результате сопоставления  дебетовых и кредитовых оборотов на этих счетах, выводят финансовые результаты деятельности. Для закрытия счета 90 составляется ведомость определения  и списания финансовых результатов  от реализации. Итоги отражают размеры  выявленной прибыли или убытков  в целом по хозяйству, которые  относят на счет 99:

Д90К99 – прибыль.

Д99К90 – убыток.

Далее учтенную прибыль или  убыток со счета 99 относят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д99К84 – в случае положительного финансового результата.

Д84К99 – в случае отрицательного финансового результата.

Данная проводка является заключительной по итогам года. После  приступают к работе по составлению  годового отчета.

 

 

 

 

4. СОСТАВЛЕНИЕ ГОДОВОГО  ОТЧЕТА

4.1. Подготовительная работа  к составлению годового отчета. 
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и результатах хозяйственной деятельности, составляемая на основе данного бухгалтерского учета по установленным формам.

Годовая отчетность составляется по итогам календарного года с 1 января по 31 декабря включительно.

Составлению годового отчета предшествует подготовительная работа. 
Прежде всего, проводят годовую инвентаризацию имущества и обязательств. 
Итоги инвентаризации рассматривает руководитель организации. Данные бухгалтерского учета приводятся в полное соответствие с выявленными по инвентаризации фактическими данными.

Необходимо также уточнить переходящие остатки на следующий  год по счетам:

96 «Резервы предстоящих  расходов»;

98 «Доходы будущих периодов»;

97 «Расходы будущих периодов»;

19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям».

Важной подготовительной учетной работой является проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, в частности количественных показателей, которые не подлежат проверке методом балансовой увязки (например, затраты труда в человеко-часах). И устранение выявленных ошибок. Затем  закрывают операционные счета. И  только после того как все корректироввочные записи, связанные с закрытием операционных счетов, отражены в бухгалтерских регистрах. Можно выводить результаты и сальдо по всем счетам для непосредственного составления соответствующих форм годового отчета.

При составлении бухгалтерского отчета за 2002 г. информация о финансовых вложениях и их источниках подлежит раскрытию в следующих формах отчетности:

- бухгалтерский баланс  ф. № 1;

- отчет о движении денежных  средств ф. № 4;

- приложение к бухгалтерскому  балансу ф. № 5 (разд. 4 и 5).

Раскрывая информацию о финансовых вложениях, необходимо обеспечить выполнение пяти требований.

1. Разделение вложений  на долгосрочные и краткосрочные.

В соответствии с новым  Планом счетов бухгалтерского учета  все инвестиции в финансовые активы, независимо от срока размещения средств, должны отражаться на едином счете 58 «Финансовые  вложения». Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев  после отчетной даты (01.01.03). Остальные  финансовые вложения представляются как  долгосрочные и отражаются в составе  внеоборотных активов.

2. Обеспечение полноты  информации о финансовых вложениях.

Информация о финансовых вложениях, формируемая в годовом  бухгалтерском отчете включает:

-сумму финансовых вложений (счет 58 «Финансовые вложения»);

- сумму вложений, не признаваемых  в бухгалтерском учете как  финансовые, - инвестиции в депозитные  счета, сертификаты, чековые книжки  и т.п. (соответствующие субсчета  к счету 55 «Специальные счета  в банках»);

- стоимость собственных  акций (долей), выкупленных организацией  у акционеров (участников) (счет 81 «Собственные  акции (доли)», - для краткосрочных  финансовых вложений.

3. Соблюдение порядка  оценки финансовых вложений.

В годовом бухгалтерском  отчете финансовые вложения оцениваются  в сумме фактических затрат, понесенных инвестором.

4. Получение прав на  объекты финансовых вложений.

Важным условием для отражения  объектов финансовых вложений (кроме  займов) в бухгалтерском отчете является их полная оплата инвестором. При частичной  оплате возникшие затраты показываются как финансовые активы только тогда, когда инвестор получил права  на объект вложений, в этом случае неоплаченная стоимость объектов отражается в составе прочей кредиторской задолженности (ф. № 1, разд. 2 ф. № 5).

Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты показываются как прочая дебиторская задолженность (ф. № 1, разд. 2 ф. № 5).

5. Частичный пересчет  стоимости финансовых вложений, осуществленных в иностранной  валюте.

В бухгалтерском учете  организаций текущие затраты  на производство продукции и капитальные  вложения учитываются раздельно (п. 6 ст. 8 
Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ред. От 
28.03.02). Затраты, связанные со строительством, сооружением, проведением реконструкции и модернизации объектов, в том числе осуществляемые хозяйственным способом, являются вложениями во внеоборотные активы, порядок учета которых регламентируется следующими нормативными документами:

Положением по ведению  бухгалтерской отчетности в Российской 
Федерации (приказ Минфина России от 29.07.98 № 34н, ред. От 24.03.2000);

Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо 
Минфина России от 30.12.93 № 160;

ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» 
(приказ Минфина России от 06.05.99 № 32н, ред. От 30.03.01);

ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина России от 06.05.99 № 
33н, ред. От 30.03.01).

Пересчет стоимости указанных  вложений на отчетную дату в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю производится только в отношении краткосрочных ценных бумаг и предоставленных займов.

В годовой бухгалтерской  отчетности организации полученные кредиты и займы отражаются с разбивкой на долгосрочные и краткосрочные обязательства. 
В течение отчетного года бухгалтерский учет краткосрочных и долгосрочных задолженностей по полученным займам и кредитам также должен вестись раздельно (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60 н.

При составлении бухгалтерской  отчетности к долгосрочным займам и  кредитам следует относить суммы  полученных займов и кредитов, не погашенные к 31 декабря и подлежащие погашению  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты. Срок погашения задолженности  определяется на основании кредитного договора или договора займа.

Долгосрочные займы и  кредиты отражаются в пассиве  бухгалтерского баланса (ф. №1) в разделе IV «Долгосрочные обязательства». Данные по долгосрочным банковским кредитам и займам отражаются раздельно на разных строках.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов), в  бухгалтерском учете отражаются в составе операционных расходов и учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие расходы». Суммы начисленных  процентов, подлежащие уплате, отражаются отдельной строкой в отчете о  прибылях и убытках (ф. № 2) по статье 
«Проценты к уплате» раздела «Операционные доходы и расходы».

С 1 января 2002 г. проценты по кредитам и займам включаются в состав затрат. Связанных с получением и  использованием займов и кредитов (п. 11 
ПБУ 15/01). В соответствии с п. 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам в целях бухгалтерского учета должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного проекта. Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договором займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации (п. 15 
ПБУ 15/01).

Для обобщения информации о расчетах организации с различными юридическими и физическими лицами предназначены счета 60, 62, 63, 66, 67, 
68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 и 79.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 
06.07.99 №43н, бухгалтерский баланс содержит группы статей «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская задолженность». При этом группа статей 
«Дебиторская задолженность» обязательно должна включать статьи: «Покупатели и заказчики», «Векселя к получению», «Задолженность дочерних и зависимых обществ», «Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал», «Авансы выданные», «Прочие дебиторы», а группа статей 
«Кредиторская задолженность» - «Поставщики и подрядчики», «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами», «Задолженность перед персоналом организации», «Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами», «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, «Авансы полученные», «Прочие кредиторы».

В соответствии с инструкцией  по применению Плана счетов бухгалтерского учета на счете 97 «Расходы будущих  периодов» учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но подлежащие отнесению к  будущим отчетным периодам.

Важно различать расходы  будущих периодов и авансовые  платежи (или предоплату). При этом следует руководствоваться ПБУ 10/99.

НДС с суммы предоплаты или аванса не исчисляется и в  бухгалтерском учете не отражается.

Авансовые платежи отражаются в бухгалтерской отчетности организации. В бухгалтерском балансе суммы  авансовых платежей приводятся по строке «Авансы выданные» раздела «Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты)» и по строке «Авансы выданные» раздела «Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты)».

В ф. 4 «Отчет о движении денежных средств» авансовые платежи, произведенные  организацией, отражаются по строке «На  выдачу авансов» раздела 3 «Направлено  денежных средств».

Основанием для списания расходов будущих периодов являются следующие бухгалтерские документы: акты приемки-сдачи выполненных  работ, справки- расчеты бухгалтерии, ведомости учета и распределения расходов будущих периодов.

Для характеристики эффективности  производства в СХА «Заря» учитывали  производственные затраты и себестоимость  продукции.

В форме № 2 «Производство  и себестоимость продукции растениеводства» показываются посевные площади, урожайность  и валовые сборы возделываемых  сельскохозяйственных культур, затраты  на производство каждого вида продукции  растениеводства в целом и  по статьям. При планировании производства продукции растениеводства помимо спроса рынка, учитываются: необходимость  выполнения договорных обязательств по заключенным договорам, потребность  в кормах, создание необходимых семенных фондов, страховых фондов (семенного  и фуражного), а также объемы продукции  для выдачи и продажи работникам предприятия.

При заполнении этой формы  посевы на орошаемых (осушенных) землях учитываются по соответствующим  культурам.

Предусматриваемые в этой форме затраты составляют себестоимость  продукции растениеводства планируемого года, а затраты, переходящие на продукцию  будущих лет, показываются в форме  № 5 «Незавершенное производство в  растениеводстве».

4.2. Форма № 1 Бухгалтерский  баланс. Бухгалтерский баланс включает  пять разделов: I – Внеоборотные активы; II - Оборотные активы; III – Капитал и резервы; IV – Долгосрочные обязательства; V – Краткосрочные обязательства.

Актив баланса

Раздел I «Внеоборотные активы»

Подраздел «Нематериальные  активы» (счета 04, 05)

В данном подразделе отражается остаточная стоимость имущества, которое  учитывается на счете 04 «Нематериальные  активы» за вычетом амортизации, учтенной по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Суммарная стоимость всех нематериальных активов, принадлежащая  организации, указывается по строке 110 баланса. При этом строкам 111-113 показывается стоимость основных видов нематериальных активов: лицензий, патентов, товарных знаков.

Для заполнения подраздела «Нематериальные активы» используются данные ведомости № 72-АПК аналитического учета нематериальных активов и  их износа и журнала-ордера № 13-АПК.

Подраздел «Основные средства (счета 01,02,03)

В подразделе «Основные средства»  по строке 120 отражаются следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации, учет которых  ведется на счете 01 «Основные средства» (за вычетом начисленной амортизации  по счету 02); имущества, предназначенные  для сдачи в аренду, которые  учитываются на счете 03 «Доходные  вложения в материальные ценности».