Отчет по практике в ТОО «Imprintкомпаниясы»

 

2.3Учет ремонта основных средств

 

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии и восстановления утраченных в процессе эксплуатации технических и физических свойств объекты основных средств периодически подвергаются ремонту. 
В зависимости от сложностей различают ремонт текущий и капитальный. 
При текущем ремонте производят частичную замену отдельных, не очень существенных деталей объекта (замена деталей машин, побелка, покраска помещений и др.) Капитальный ремонт более сложный и предусматривает замену наиболее важных узлов объекта (замена перекрытий крыши, ремонт двигателя).

Ремонт может осуществляться двумя способами: подрядным; хозяйственным.

Подрядный способ предполагает, что ремонтные работы выполняет подрядчик, а предприятие на основании договора с подрядчиком производит приемку выполненных работ и их оплату согласно "Акта приемки-передачи" отремонтированных, реконструированных (модернизированных)активов (формаА-5 см. Приложение). [13.728с.]

Методика и порядок учета ремонта основных средств, принадлежащих ТОО на праве собственности, в бухгалтерском учете ТОО  определяются согласно МСБУ (IAS) 16 « Основные средства».

Ремонт представляет собой текущие или капитальные затраты, относящиеся к объекту основных средств. Затраты на ремонт или обслуживание основных средств осуществляются для восстановления, сохранения, увеличения будущих экономических выгод, которые ТОО может ожидать в соответствии с первоначально рассчитанными нормативами производительности актива.

Объектами ремонта в ТОО являются:

• здания,
• сооружения,
• оборудование,
• средства измерения,
• компьютеры и другие основные средства.

ТОО применяется Каталог объектов ремонта, представляющий линейный список с иерархией по признаку принадлежности ремонтируемого объекта к определенному подразделению, где он закреплен и эксплуатировался до ремонта.

Учет капитального ремонта собственных основных средств

При капитальном ремонте основных средств в ТОО производится разборка ремонтируемых объектов, замена или восстановление всех износившихся узлов, деталей и конструкций с периодичностью свыше одного года.

Таблица 2.7 Виды работ, относимые к капитальным ремонтам

 

Группа основных средств	Вид работ	Результаты реализации работ
1	2	3
Здания и сооружения	Смена изношенных конструкций и деталей. Замена их на более прочные и экономичные, за исключением поной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является не большим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий)	Улучшение эксплуатационных возможностей ремонтируемых объектов; Продление срока полезной службы объекта
Машины, станки, оборудование, транспортные средства	Ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором производится: - полная разборка техники; Замена и восстановление всех изношенных деталей и узлов; - ремонт базовых и  др. деталей и узлов; Сборка, регулирование и испытание техники.	Улучшение технических параметров ремонтируемого оборудования, приводящее к увеличению производительной мощности объектов или продлению срока полезной службы
Автомобильный транспорт	Ремонт и замена основных агрегатов авто транспорта, которые производятся после установленного Компанией пробега машин в зависимости от марки машин на основании приказа или др. распорядительного документа: - двигателя; - Заднего мота; - переднего моста; - коробки перемены передач; -самосвального механизма	Улучшение состояния объекта, повышающего его нормативные показатели, а именно срок полезной службы и производительную мощность.
Примечание - по данным бухгалтерского учета ТОО «Imprintкомпаниясы»

 

Капитальные ремонты могут быть как увеличивающие стоимость ремонтируемых основных средств, так и не увеличивающих, т.е. относимых на расходы ТОО.

 В том и другом случаях  в обязательном порядке должны  быть:

• дефектные ведомости на каждый объект;
• сметные расчеты, составленные на основе применяемых при ремонтах прейскурантов, норм, цен и расценок,
• планируемые затраты на ремонты должны быть включены в бюджет и финплан ТОО.

 

Таблица 2.8 Виды работ, относимые к текущим ремонтам:

 

Группа основных средств	Вид работ	Результаты реализации работ
1	2	3
Здание и сооружения	Работы, определенные согласно дефектным ведомостям	Сохранение объектов
Машины, станки, оборудование и транспортные средства	Аварийные ремонт Ремонт, при котором производится: -замена отдельных изношенных деталей и узлов; Ремонт деталей и отдельных узлов; - регулирование техники	Поддержание в рабочем состоянии
Автомобильный транспорт	Аварийный ремонт Ремонт и регулировка отдельных узлов и агрегатов -коробки передач; - трансмиссии; - электрооборудования; - тормозной системы; - системы подачи топлива; - гидравлической и пневматической  системы; - рулевого управления; - системы охлаждения; - эксплуатация; - покраска; - промывка топливной системы	Поддержание в рабочем состоянии
Примечание - по данным бухгалтерского учета ТОО «Imprintкомпаниясы»

 

Способы учёта затрат по ремонту основных средств

Затраты по ремонту основных средств, выполняемому хозяйственным способом вне ремонтных цехов (ремонт зданий, сооружений, жилых домов, коммунальных и культурно-бытовых построек, а также других неподвижных объектов), списывают непосредственно на издержки производства или обращения. При этом дебетуют счета издержек производства (счета 8110, 7110, 7210) и кредитуют счета по учету материалов (1310), расчетов по оплате труда с отчислениями от оплаты труда (счета 3350, 3220), расчетов с поставщиками, дочерними и зависимыми предприятиями (3310, 3320, 3330) и др.

Затраты по ремонту оборудования, автомашин, тракторов, инвентаря и других объектов основных средств хозяйственным способом на предприятиях учитывают на счете 8310 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех (производство)», по следующей номенклатуре статей расходов:

1. Материалы - стоимость материалов, запасных  частей и др., израсходованных  на ремонт. Материалы включаются  в издержки производства по  фактической себестоимости.

2. Заработная плата работников - суммы  заработной платы, начисленные за  работы по ремонту.

3. Отчисления - суммы отчислений от  заработной платы работников  в размерах, установленных законодательством - социальный налог (21%).

4. Электроэнергия, тепло, газ, пар - расход  электроэнергии, тепла, газа, пара на  технологические и др. нужды ремонтных  цехов.

5. Накладные расходы - расходы общепроизводственного  назначения ремонтных цехов (расходы по управлению цехами, амортизация цехового оборудования, его содержание, ремонт и др.). [14.с.19 – 23]

 

Таблица 2.9При этом составляется следующая корреспонденция счетов:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	На стоимость материалов, отпущенных на ремонт основных средств	3 100000	8311	1314
2	Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом	2 200000	8312	3351
3	Произведены социальные отчисления от оплаты труда	594000	8313	3210
4	Отнесена на расходы по ремонту доля накладных расходов	948000	8314	8410
5	Определены расходы по ремонту основных средств ремонтного цеха	6 842800	8310	8311-8314
6	Затраты по ремонту основных средств принять (списаны):
	- на общие и административные  расходы	70000	7210	8310
	- на расходы по реализации (работы, выполненные для подразделений, обслуживающих хранение и сбыт  продукции)	30000	7110	8310
	- цехам основного производства	5 800000	8314	8310
	- сторонним предприятиям и организациям	240000	7010	8310
	Одновременно предъявлены счета покупателям услуг за выполненные работы по ремонту:
	- на договорную стоимость	320000	2110	6010
	- на сумму НДС (12%)	41600	2110	3130
	Примечание - по данным бухгалтерского учета ТОО «Imprintкомпаниясы»

 

При необходимости, для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции может создаваться ремонтный фонд (резерв) с ежемесячными отчислениями, исходя из годовой сметы (бюджета) затрат на все виды ремонта и его продолжительности.

Т.о., для учета затрат на ремонт производственных основных средств, выполненный хозяйственным способом, используется счет 8414 «Ремонт основных средств». Расходы по ремонту основных средств общехозяйственного назначения отражаются на счете 7210 «Административные расходы», по ремонту основных средств для хранения товаров в местах их реализации - на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».

Таблица 2.10. Для наглядного рассмотрения корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Акцептованы счета подрядчиков за выполненные и принятые по актам работы по ремонту основных средств	146549	2410	3310
2	НДС(12%)	19051	1420	3310
	Всего	165600
	Примечание - по данным бухгалтерского учета ТОО «Imprintкомпаниясы»

 

Из таблицы видно, что стоимость выполненных работ составила 165600 тенге, в т.ч. НДС 12% - 19 051 тенге.

Учёт фактических затрат на проведение ремонта

Для учета расходов на ремонт и техническое обслуживание объектов основных средств компании могут использовать два метода: с образованием провизии (резерва) на ремонт и без ее образования. Все фактические затраты, связанные с текущим ремонтом основных средств, включаются в расходы предприятий в том же периоде. Поскольку в силу климатических или производственных условий текущий ремонт на протяжении года производится, как правило, периодически и в относительно сжатые сроки, то для равномерного включения предстоящих затрат в расходы предприятие вправе формировать резерв для ведения ремонтных работ за счет ежемесячных отчислений на основе плановой сметы и по нормативам, именуемый ремонтным фондом и провизией на ремонт. [15.с.19 – 23]

Провизия (ремонтный фонд) создается компанией обычно для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг), и это намерение компании должно найти свое отражение в учетной политике. Провизия (резерв) образуется путем ежемесячных отчислений, исходя из годовой сметы затрат на все виды ремонта и его продолжительности. Для учета ремонтного фонда (резерва) используется счет 3441 «Провизия (резерв) на ремонт». Данный счет принадлежит группе счетов 3440 «Прочие краткосрочные оценочные обязательства», которая в свою очередь входит в подраздел 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства».

Оценочные обязательства признаются в случаях, когда имеется текущее обязательство (юридическое или вытекающее из практики) в результате прошлых событий; вероятность того, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, выше, чем вероятность того, что такого выбытия не потребуется; может быть сделан надежный расчет суммы обязательства. Оценочные обязательства отличаются от других обязательств, таких как торговая кредиторская задолженность и начисления, поскольку существует неопределенность в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательства.

Создание резерва отражается бухгалтерскими записями по кредиту счета 3441 и дебету соответствующих счетов расходов (затрат), а использование - по дебету счета 3441. Создание провизии (резерва) на ремонт объектов отражается записью:

Дебет счетов 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 8414 «Накладные расходы на ремонт основных средств» кредит счета 3441 «Провизия (резерв) на ремонт».

Фактически произведенные расходы на ремонт, выполненные подрядным или хозяйственным способами, отражаются в уменьшении созданной провизии (резерва):

Дебет 3441 «Провизия (резерв) на ремонт» – кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 8310 «Вспомогательные производства».

Если же компания не создает провизию, то понесенные расходы по ремонту основных средств списываются на соответствующие счета расходов: Дебет 7110, 7210, 8414 - кредит 3310, 8310.

Текущий ремонт основных средств производится, как правило, хозяйственным способом в соответствии с графиками проведения ремонтных работ.

Таблица 2.11. Корреспонденция счетов по учету резерва на ремонт основных средств

 

№ п/п	Наименование операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Создание провизии (резерва) на ремонт основных средств (ежемесячно)	58968 (707616: 12 мес.)	8414	3441
2	На договорную стоимость выполненных подрядных работ-207 637,56 тенге	180554,40	3441	3310
3	На сумму НДС	27083,16	1420	3310
4	Произведен расчет с подрядчиком	207637,56	3310	1030
5	Списаны фактические расходы на проведение ремонтных работ собственными силами:
	- на стоимость израсходованных  материалов	224 640	8311	1318
	- заработная плата ремонтников	80496	8312	3350
	- социальные отчисления	2173,40	8313	3210
6	аренда оборудования	59904	8417	3310
		8 985,60	1420	3310
7	общие расходы на проведенный ремонт	307309,40	8310	8311-8314
8	списание расходов по ремонту	307309,40	3441	8310
9	произведена корректировка созданной провизии (резерва) на ремонт основных средств	219752,2 (сторнировочная запись).	8414	3441
	Примечание - по данным бухгалтерского учета ТОО «Imprintкомпаниясы»