Отчет по практике в ТОО «Imprintкомпаниясы»

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 2 Учет основных средств

2.1Учет поступления и выбытия основных средств

 

Основные средства могут поступать на предприятие в результате:

• строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств;
• приобретения машин, оборудования, транспортных средств;
• изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели;
• безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц;
• финансируемой аренды объектов (после перехода права собственности);
• вкладов в уставный капитал и др.

Учетной политикой хозяйствующего субъекта определяется порядок оприходования поступивших основных средств, состав комиссии, осуществляющей осмотр и приемку объектов, их обязанности и порядок оформления соответствующей документации. Поступление основных средств оформляют следующими документами.

Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств применяется для:

• зачисления в состав основных средств отдельных объектов;
• оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен быть, в соответствии с существующим законодательством, оформлен в особом порядке;
• оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой;
• оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию;
• исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту (вклады в уставный капитал, реализация, дарение).

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением руководителя субъекта (персональный состав комиссии утверждается ежегодно руководителем). [4. 584с]

В Акте приемки - передачи (перемещения) основных средств помимо обязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидационную стоимость объекта. Срок полезного использования основных средств определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно при принятии объекта к учету, исходя из технических условий его эксплуатации, норм, установленных субъектом или других условий.

Порядок определения прогнозируемой ликвидационной стоимости хозяйствующий субъект отражает в своей учетной политике: либо ее определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния, исходя из норм эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей; либо она определяется исходя из первоначальной стоимости (процент к первоначальной стоимости) объекта. В зависимости от специфики деятельности субъектов ликвидационная стоимость может составлять от 0,01 до 2% и более.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в Инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации) и делает запись по оприходованию основных средств. [5.104с]

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке.

Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств, при списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа - Акт на списание основных средств. Записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонту объекта вносятся в карточки на основании Актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируют в Описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств.

Все основные средства, закрепленные за материально ответственными лицами в разрезе цехов (отделов) субъекта, заносят в инвентарные списки основных средств. Списки находятся у материально ответственных лиц и используются ими для оперативных целей. Данные картотеки бухгалтерии и картотеки по месту эксплуатации основных средств должны быть тождественны.

Учет выбытия основных средств. Сводный учет

Хозяйствующий субъект в соответствии с действующим законодательством имеет право передавать другим субъектам, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и инвентарь, а также списывать их с баланса.

Выбытие основных средств происходит при:

• ликвидации по физическому и моральному износу;
• в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов;
• вкладе в уставный капитал;
• сдаче объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду;
• в результате стихийных бедствий, аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации;
• безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам, дарении, передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям;
• реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, обмене, недостаче и т.д.

Ликвидация бывает полной или частичной (при переоборудовании и модернизации объекта).

В порядке ликвидации с баланса субъекта списывают здания, сооружения, оборудование и другое изношенное имущество, полностью утратившее производственное назначение вследствие физического или морального износа, после отработки им установленных сроков службы, в результате стихийных бедствий, аварий, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно, и если они не могут быть реализованы или переданы другим хозяйствующим субъектам. [6 308с.]

Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации, по приказу руководителя субъекта создаются постоянно действующие комиссии в составе главного инженера или заместителя руководителя субъекта (председатель), главного бухгалтера или его заместителя, материально ответственных лиц, представителя собственника, представителя Дорожной полиции (при списании автотранспортных средств). Здания и сооружения списывают при износе основных конструктивных элементов, невозможности или нецелесообразности восстановительного ремонта, автомобили - лишь при предельном износе базовых деталей, большинства узлов и агрегатов. Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют Актом о ликвидации основных средств.

Учет арендованных основных средств

Аренда основных средств - это передача одним лицом (арендодателем) другому лицу (арендатору) - основных средств во временное владение или пользование (или только пользование) - за плату.

Учёт арендованных основных средств ТОО «Imprintкомпаниясы»

Кроме основного вида деятельности ТОО «Imprintкомпаниясы» сдает в аренду помещения под офисы, а также производственное и технологическое оборудование. Налогообложение и бухгалтерский учет арендных операций связаны с положениями гражданского законодательства, так как отношения сторон договора аренды основываются на гражданско-правовых принципах.

Синтетический и аналитический учёт аренды основных средств

В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду, числятся в составе основных средств на соответствующих счетах группы счетов 2410 "Основные средства" Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Арендная плата, причитающаяся к получению, в соответствии с заключенным договором отражается по дебету счета 1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде" и кредиту счета 6260 "Доходы от операционной аренды"; если же аренда является основным видом деятельности предприятия, то кредитуют счет 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг".

Сданные в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество. Начисленная сумма износа по сданным предприятием в аренду активам признается как расход данного предприятия в каждом отчетном периоде. Начисление амортизации производится арендодателем по дебету счета 7470 "Прочие расходы" и кредиту счетов группы счетов 2420 "Амортизация и обесценение основных средств". Аналитический учет амортизационных отчислений ведется в ведомости начисления амортизации по группе фиксированных активов. Поступление арендной платы отражается по дебету соответствующих счетов по учету денежных средств и кредиту счета 1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде". [7.472 с.]

Рассмотрим корреспонденцию счетов по аренде технологического оборудования у ТОО «Imprintкомпаниясы».

 

Таблица 2.1 Учет текущей аренды у ТОО «Imprintкомпаниясы».

1	Наименование хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Выставлен счет арендатору	65217	1260	6260
2	На сумму НДС	9783	1260	3130
3	Поступление денег на текущий банковский счет от арендатора	75000	1030	1260
Примечание- по данным бухгалтерского учетаТОО «Imprintкомпаниясы»

 

Корреспонденция счетов по учету аренды у предприятия ТОО «Imprintкомпаниясы», являющегося арендодателем:

 

Таблица 2.2Учет операции проката у ТОО «Imprintкомпаниясы»

№ п/п	Наименование операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Начислен доход будущих периодов и задолженность получателя имущества, предоставленного в прокат	12000	1280	3520
	На сумму налога на добавленную стоимость	1800	1280	3390
2	Поступление платы за прокат	1150	1030	1280
3	Зачислен доход будущего периода	1000	3520	6010
	Зачет налога на добавленную стоимость	150	3390	3130
Примечание - по данным бухгалтерского учета ТОО «Imprintкомпаниясы»

 

А если по истечении месяца арендатор возвращает имущество в исправном состоянии, то в корреспонденции счетов отражается:

Дебет 3520 - Кредит 1280 – 11 000 тенге, на оставшуюся сумму неполученного дохода;

Дебет 3390 - Кредит 1280 - 1650 тенге, корректируется начисленная на доход будущего периода сумма налога на добавленную стоимость (НДС).

Плата за предоставленное имущество в прокат является облагаемым оборотом налогоплательщика при условии, что он является плательщиком налога на добавленную стоимость. Так, согласно ст.211 НК РК оборот по реализации услуг означает, в том числе, предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма (аренды). В соответствии со ст.216 Кодекса датой совершения облагаемого оборота по реализации услуг наступает в случае, когда первым исполняется одно из условий:

• на услуги выписан счет-фактура с НДС;
• услуги оказаны.

Если услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то датой совершения оборота по реализации является дата, которая наступит первой:

• дата выписки счета-фактуры с НДС;
• дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета).

В учете арендодателя ТОО «Imprintкомпаниясы» отражаются следующие операции арендных отношений:

• начисление аренды отражается по дебету как краткосрочная дебиторская задолженность и по кредиту - как доход;
• получение арендной платы отражается по кредиту краткосрочной дебиторской задолженности и по дебету счетов по учету денежных средств;
• начисление амортизации отражается по дебету счета по учету прочих расходов.

Участниками договора аренды являются арендатор и арендодатель.

Вывод. Контроль руководителя за составлением бухгалтерских документов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств.

 

2.2 Учет износа и переоценки основных средств

В соответствии с международным стандартом бухгалтерского учета (МСФО 16), износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Различают два вида износа; физический и моральный.

Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.