Отчет по практике в ООО "Сатурн"

 

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют счет 82 "Резервный капитал".

 

Отчисления в резервный  капитал отражаются проводкой: Д 84 - К 82.

 

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту  счетов - потребителей резервного капитала.

 

При использовании резервного капитала на покрытие убытков общества дебетуют счет 82 и кредитуют счет 84 "Нераспределенная прибыль".

 

Организации, создающие  резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные  цели, в том числе:

 

на покрытие убытков  от хозяйственной деятельности (кредитуют  счет 84);

 

выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70,75);

 

увеличение уставного  капитала (кредитуют счет 80);

 

покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

 

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские  работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

 

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального и местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

 

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

 

Для учета средств  целевого назначения используют пассивный  счет 86 "Целевое финансирование". Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

 

Основная часть целевого финансирования приходится на государственную  помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000. Государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества. Она может предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, в виде ресурсов, отличных от денежных средств.

 

ПБУ 13/2000 предусматривает  два варианта принятия к учету  государственной помощи:

 

по мере фактического получения бюджетных средств;

 

как возникновение задолженности  по целевым бюджетным средствам при наличии следующих условий:

 

имеется уверенность  в том, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены;

 

имеется уверенность  в том, что бюджетные средства будут получены.

 

Фактическое поступление  бюджетных средств отражают проводкой: Д 51,52 - К 76.

 

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются проводкой: Д 86 - К 98.

 

Бюджетные кредиты, предоставленные  организации, отражаются в бухгалтерском  учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

 

Средства целевого назначения, поступившие от других организаций  и физических лиц, отражают проводкой: Д 76 - К 86.

 

Фактическое поступление  средств целевого назначения отражают проводкой: Д 08,10,51,55 - К 76.

 

Использование средств  целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов:

 

20 "Основное производство" - при направлении средств целевого  финансирования на содержание  некоммерческой организации;

 

83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

 

98 "Доходы будущих  периодов" - при направлении коммерческой  организацией бюджетных средств  на финансирование расходов и  т.п.

 

Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

 

В ООО "Сатурн" резервного капитала, средств целевого финансирования не существует.

 

ООО "Сатурн", как  и любая другая организация, получает основную часть прибыли от продажи  продукции. Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и продажу.

 

Финансовый результат  от продажи продукции определяют по счету 90 "Продажи", который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанными с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции собственного производства; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям; услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям и т.д. .

 

Сумма выручки от продажи  продукции отражается проводкой Д 62 - К 90. Себестоимость проданной продукции списывается в Д 90 - К 43. В конце года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции.

 

На предприятии к  счету 90 открываются следующие субсчета:

 

90/1 - "Выручка";

 

90/2 - "Себестоимость  продаж";

 

90/3 - "НДС";

 

90/4 - "Акцизы";

 

90/9 - "Прибыль (убыток) от продаж".

 

Записи на этих субсчетах  производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90/9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

 

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90/9), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9.

 

Д 90/1 - К 90/9 - закрытие субсчета "Выручка";

 

Д 90/9 - К 90/2 - закрытие субсчета "Себестоимость продаж";

 

Д 90/9 - К 90/3 - закрытие субсчета "НДС";

 

Д 90/9 - К 90/4 - закрытие субсчета "Акцизы";

 

Д 90/9 - К 99 - получена прибыль  в результате хозяйственной деятельности;

 

Д 99 - К 90/9 - получен убыток в результате хозяйственной деятельности.

 

Аналитический учет по счету 90 ведут по каждому виду проданной  продукции.

 

ООО "Сатурн" осуществляет учет доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

 

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходом признается увеличение экономических выгод  в течение отчетного периода  или уменьшение обязательств, следствием которых является увеличение капитала, отличного от вклада собственников.

 

Состав доходов предприятия  может формироваться из следующего: выручки от реализации продукции; арендной платы за предоставленное в аренду имущество; выручки от внереализационных  операций путем продажи объектов основных средств, нематериальных активов и других видов имущества; результатом переоценки отдельных активов имущества и др. .

 

Среди них преобладающее  место занимает выручка от проданной  продукции. В учете это признается доходом от обычных видов деятельности. При этом доходом не считаются следующие поступления:

 

обязательные платежи, полученные предприятием в виде сумм НДС, акцизы, налог с продажи т.п.;

 

предварительная оплата под ожидаемое поступление материально-производственных запасов; авансы в счет оплаты продукции; погашение кредита или займа, предоставленного заемщику.

 

Расходы - уменьшение экономических  выгод в течение отчетного  периода в связи с выбытием активов или возникновением обязательств, следствием чего является уменьшение капитала.

 

Перечень расходов включает в себя: затраты на производство реализованной продукции; затраты на оплату труда аппарата управления; амортизационные отчисления; некомпенсируемые расходы от стихийных бедствий и др.

 

Расходами не признаются выбытие активов: в операциях  приобретения имущества долгосрочного пользования; в связи с вкладами в уставные капиталы других предприятий; на платежи, связанные с благотворительной и иной деятельностью; путем перечисления авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов; в погашение кредита или займа, полученных от кредитных организаций или заимодателей.

 

Текущие расходы предприятия  регулируются ПБУ 10/99 "Расходы организации". В бухгалтерском учете они  представлены в виде: расходов по обычным  видам деятельности (расходы предприятия по изготовлению продукции, ее продаже и т.п.), операционные расходы (расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением на компенсационной основе прав, вытекающих из владения объектами нематериальных активов, продажей основных средств и др.), внереализационные расходы (различные убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; штрафы, пени, неустойки; возмещение причиненных предприятием убытков и др.).

 

В отчете о прибылях и  убытках расходы приводятся с  подразделением на следующие группы:

 

себестоимость проданных  товаров, продукции;

 

коммерческие расходы;

 

управленческие расходы;

 

прочие операционные расходы;

 

прочие внереализационные  расходы;

 

чрезвычайные расходы.

 

Нераспределенная прибыль  представляет собой сумму чистой прибыли, нераспределенную между участниками общества. В момент возникновения вся чистая прибыль за отчетный период может рассматриваться как нераспределенная, но готовая к распределению по правилам, установленным учредителями. Данная прибыль как бы формирует многоцелевой фонд, аккумулирующий в себе и средства прибыли, уже использованные на накопление, и свободные средства. Последние могут быть в дальнейшем направлены как на накопление, так и на потребление или одновременно на обе цели. Тем самым признается, что нераспределенная прибыль есть часть собственного капитала организации. После уставного капитала нераспределенная прибыль - второй по значению источник собственного капитала на предприятии.

 

При составлении баланса  за отчетный год сумму прибыли показывают в пассиве по статье "Нераспределенная прибыль отчетного года".

 

При наличии убытка по результатам работы предприятия  за отчетный год списание его с  бухгалтерского баланса осуществляется за счет различных источников.

 

Если имеет место  нераспределенная прибыль прошлых лет, то покрытие убытка отчетного года отражается в учете следующей записью: Д 84/2 - К 84/3 "Непокрытый убыток прошлых лет".

 

При отсутствии прибыли  прошлых лет может быть принято  решение о списании убытка за счет уставного капитала организации при доведении его до величины чистых активов: Д 80 - К 84.

 

Когда на возмещение убытка направляется резервный капитал  организации делается проводка: Д 82 - К 84/2.

 

Убыток может быть закрыт за счет целевых взносов его  участников: Д 75 - К 84/2.

 

Построение аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в ООО "Сатурн" обеспечивается так, чтобы  потенциальные пользователи всегда могли получить прозрачную и достоверную  информацию о формировании прибыли, ее использовании и вариантах возмещения убытков по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации.

 

Полученный финансовый результат за отчетный период в виде убытка фирма отражает в разделе 3 баланса. В том случае, когда  по итогам года организация не имеет финансового результата, т.е. по счету 99 "Прибыли и убытки" дебетовые и кредитовые обороты равны между собой, то при составлении баланса по статьям "Нераспределенная прибыль отчетного года" и "Непокрытый убыток отчетного года" делается прочерк, поскольку по ее итогу получено нулевое сальдо.

 

Основным источником анализа финансовых результатов  и эффективности работы предприятия  являются форма №2 "Отчет о  прибылях и убытках". В бухгалтерском  балансе в разделе 1 пассива "Источники  собственных средств" показывается нераспределенная прибыль.

 

Таблица 26. Оценка финансовых результатов ООО "Сатурн" за

 

2004 и 2005 годы (сумма  - тыс. руб.) Показатели 2004 год 2005 год Темп роста, % Отклонение

Валовая прибыль 145 441 3,04 296

Прибыль от продаж 145 441 3,04 296

Прибыль до уплаты налога 266 441 1,66 175

Чистая прибыль 266 441 1,66 175

Рентабельность собственного капитала 302,3 125,3 0,41 -177

Рентабельность капитала 3,47 4,49 1,29 1,02

Рентабельность реализации продукции 2,32 5,97 2,57 3,65