Отчет по практике в ООО "Экотекс"

Аналитический учет поступления товаров в ООО "Экотекс" ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица сдают в бухгалтерию.

Таблица 8. Основные бухгалтерские записи по учету товаров в оптово-розничной торговой организации ООО "Экотекс"

Хозяйственная операция	Корреспондирующие счёта
	Дебет	Кредит
1	2	3
Оприходованы товары по ценам поставщика без учета НДС	41	60
Отражен НДС по поступившим товарам	19	60
Расходы на услуги по доставке товаров	41	60
Отражен НДС по расходам на доставку	19	60
Оплачено за товар поставщику	60	50, 51, 52
Оплачено за доставку	60	50, 51, 52
Зачет НДС по приобретенным товарам	68	19
Отмена поставки товара, после ее оплаты	50, 51, 52	60
Отгружены товары покупателю, в том числе НДС	62	90.1
Списана себестоимость реализованных товаров	90.2	41
Списаны издержки обращения, относящиеся к реализации товаров	90.2	44
Начислен в бюджет НДС со стоимости реализованные товары	90.3	68
Оплачено за товар покупателем	50, 51, 52	62
Отражена прибыль от продажи товаров	90.9	99
Отражен убыток от продажи товаров	99	90.9
Оприходованы товары по ценам поставщика без учета НДС	41.1	60
Отражен НДС по поступившим товарам	19	60
Отгружены товары согласно бартерному договору, в том числе НДС	62	90.1
Списана стоимость реализованных товаров	90.2	41.1
Начислен в бюджет НДС за реализованные товары	90.3	68
Зачет НДС при расчете с бюджетом	68	19
Зачет взаимных требований	60	62
Отражена стоимость приобретенных отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, а также выполненных строительно-монтажных работ по строительству объектов (без НДС)	08	60
Отражена стоимость принятых к оплате работ производственного характера, транспортных услуг, материалов, сразу потребленных в производстве (газ, вода, электроэнергия и т.п.), а также оказанных услуг (без НДС)	20,26	60
Отражена стоимость выявленных недостач ценностей и арифметических ошибок в счетах поставщиков	76-2	60
Отражена сумма НДС, включенная в счет – фактуру по полученным ценностям, принятым работам и услугам	19	62
Погашение задолженности по безналичным расчетам через счета в банке	60	51
Погашение задолженности по товарообменным операциям	60	62-1
Списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности	60	91-1

 

В бухгалтерии по каждому документу составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 "Товары".

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 "Товары" итоги сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. Например, сумму товаров, полученных от поставщиков, сверяют с данными учетного регистра по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (по графе дебетования счета 41). Итоги дебетовой ведомости автоматически переносяттся в кредит соответствующих счетов. Также данные по поступившим товарам от поставщиков в учетном регистре по счету 41 переносятся в журналы-ордера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в регистре, где совмещены операции по кредиту счета 60 и по его дебету. Это позволяет вести контроль за поступлением товаров, а также обеспечить синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.

Учет поступления товаров на склад данной организации сортовым способом хранения, при котором каждый вновь приобретенный товар определенного сорта присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования и сорта, то есть товары хранят по сортам.

Аналитический учет поступления товаров в бухгалтерии ведется сортовым способом. Бухгалтерия должна обеспечить тождество аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета на первое число каждого месяца (сумма прихода по аналитическим счетам в денежном выражении должна равняться дебетовому обороту синтетического счета 41 "Товары").

11. Учет  расходов на продажу и финансовых  результатов

ООО "Экотекс" для целей налогообложения  выручки "по кассовому методу" помимо поступления денежных средств считается исполнение контрактов (других договорных отношений) на основании договора об отступном, с применением договоров новации, переуступки прав требования и т.п. Этот метод определения выручки применяется и при исчислении других налогов, начисленных исходя из выручки.

Избранный метод определения выручки от реализации распространяется и на реализацию основных средств и прочих активов.

Внереализационные доходы учитываются для целей налогообложения по мере начисления, т.е. независимо от факта поступления денежных средств.

Ввиду того, что в соответствии с учетной политикой предприятия, моментом определения выручки является оплата товара, то в договорах купли-продажи, заключенных с покупателями обычно содержится такое условие. Поэтому бухгалтер предприятия отражает  выручку только после поступления денежных средств от покупателя. До момента оплаты товаров их учет ведется на счете 45 "Товары отгруженные".

Сразу после отражения в учете выручки и списания себестоимости проданных товаров (выполненных работ, услуг), необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость).

Порядок исчисления и уплаты НДС определен в главе 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (часть 2).

Исследуемое предприятие, ввиду своих особенностей учета выручки, исчисляет НДС  после того, как покупатель оплатил товары (работы, услуги).

Некоторые покупатели предпочитают рассчитываться за наличный расчет. При этом возникает необходимость оплаты налога с продаж, которым облагается стоимость товаров (работ, услуг) проданных другим организациям за наличный расчет или физическим  лицам, как за наличный, так и за безналичный расчет.

Для учета этого налога у предприятия открыт специальный субсчет к 68 счету: 68/6.

Определив выручку, налоги и рассчитав себестоимость продаж продукции (работ, услуг), можно определить финансовый результат от продаж предприятия.

Если разница между выручкой (без налогов)  и себестоимостью продаж положительная, то организация в отчетном месяце получила прибыль. Эту сумму бухгалтер отражает заключительными оборотами по дебету счета 90 и кредиту 99 "Прибыли и убытки".

Если разница отрицательная, то организация  в отчетном месяце получила убытки. Эту сумму бухгалтер предприятия отражает заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки".

Счет 90 на конец каждого месяца закрывается, т.е. сальдо не имеет. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться с начала отчетного года.

Более подробное описание прибылей и убытков, порядок их формирования находит в приложении к балансу форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках", а так же соответствующих расшифровках к ним.

Бух.записи по учету финансовых результатов приведены  в таблице 9.

Таблица 9 Бухгалтерские записи по формированию финансового результата ООО "Экотекс" в январе 2013 г.

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Отражена выручка от прочих доходов и расходов	36000-00	62	91-1
2	Начислен НДС к уплате в бюджет (18%)	5491-00	91-3	68-1
3	Списаны расходы	19200-00	91-2	10, 70, 69, 23
4	Поступили деньги от покупателя материалов, и арендная плата	36000-00	51	76
5	Отражена прибыль отчетного месяца по прочим доходам  (120000-18305,08-60000)	11309-00	91-9	99
6	Закрыт субсчет 91-1	36000-00	91-1	91-9
7	Закрыт субсчет 90-2	19200-00	91-9	91-2
8	Закрыт субсчет 90-3	5491-00	91-9	91-3

 

Таким образом, кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны, по состоянию на 01.01.13 сальдо по счету 91 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

12. Учет  вложений во внеоборотные активы

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы в ООО "Экотекс" решает следующие задачи:

- отразить процесс осуществления  вложений во внеоборотные активы во времени;

- осуществить сбор всех  затрат, связанных с поступлением  объекта внеоборотных активов, чтобы сформировать его первоначальную стоимость;

- отразить ввод в эксплуатацию  нового объекта внеоборотных активов.

Для решения указанных задач в ООО "Экотекс" используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Счет 08 – активный, предназначен для отражения процесса осуществления капитальных (долгосрочных) вложений.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" имеет следующую структуру.

В развитие синтетического счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" открывается аналитический учет по видам вложений во внеоборотные активы, например субсчета: "Приобретение земельных участков", "Приобретение объектов основных средств", "Строительство основных средств", "Приобретение нематериальных активов" и др.

Отметим, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются не только операции по приобретению и созданию объектов внеоборотных активов, но и любые другие операции по их поступлению – вклад в уставный капитал, безвозмездное получение и др.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются все фактические затраты организации, связанные с поступлением объектов внеоборотных активов в организацию и доведением их до состояния пригодного к использованию в запланированных целях, которые включаются в первоначальную стоимость внеоборотных активов. Например:

- суммы, уплачиваемые поставщикам  внеоборотных активов;

- затраты, связанные с  доставкой, монтажом, наладкой объектов  внеоборотных активов;

- таможенные пошлины и  иные платежи;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие  аналогичные платежи, произведенные  в связи с получением прав  на объекты внеоборотных активов;

- иные затраты, непосредственно  связанные с поступлением объектов  внеоборотных активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Дебет	Кредит
Сальдо (начальное) – объем незавершенных капитальных вложений на начало отчетного периода (по фактическим затратам)  Затраты по поступлению внеоборотных активов (покупная стоимость внеоборотные активов при их приобретении; рыночная стоимость – при безвозмездном получении; согласованная учредителями стоимость – при вкладе в уставный капитал; дополнительные расходы по доведению объектов внеоборотных активов до состояния, пригодного к эксплуатации (например, на транспортировку, монтаж, наладку и т.п.)	Передача (ввод) в эксплуатацию объектов внеоборотных активов (по первоначальной стоимости)
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) – объем незавершенных капитальных вложений на конец отчетного периода (по фактическим затратам)

 

По завершении процесса капитальных вложений, т.е. доведения объектов внеоборотных активов до состояния, в котором они полностью пригодны к использованию в запланированных целях, и передачи объектов внеоборотных активов в эксплуатацию их первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с дебетом счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и др.

13. Учет  финансовых инвестиций

В процессе хозяйственной деятельности у ООО "Экотекс" могут временно высвобождаться денежные средства, которые не требуется немедленно вкладывать в основную деятельность предприятия.

Развитие финансовых рынков позволяет их вкладывать с целью получения дохода, то есть инвестировать.

Существующие возможности инвестирования различаются по степени доходности и риска.

Среди наименее рисковых можно назвать вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги.

Возможны также инвестиции в уставные капиталы других предприятий, как напрямую, так и путем приобретения их акций на вторичном фондовом рынке.

В соответствии с п.3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся: