Отчет о прибылях и убытках: схемы и особенности составления в отечественных и международных стандартах

В основу российской модели построения отчёта о прибылях и убытках  в соответствии с национальными  стандартами положен метод "по функции затрат".

 

Составление отчета о прибылях и убытках в  ОАО «КамАЗ-Дизель»

ОАО «КАМАЗ-Дизель» - дочернее общество, входит в состав открытого акционерного общества «КАМАЗ» и является одним из крупнейших заводов в России по производству двигателей, коробок передач. В ОАО «КАМАЗ-Дизель» отчет составляется на основании показателей построения отчета о прибылях и убытках в России (приложение 1). 

Строка выручка от продажи продукции, товаров и услуг (НДС) – разница между кредитовым оборотом счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов НДС.

Строка себестоимость продаж – дебетовый оборот счета 90 в корреспонденции со счетами 20,43,45,41.

Валовая прибыль – разница  между выручкой от продажи продукции, товаров, услуг  и себестоимостью продаж.

Коммерческие расходы  – дебетовые обороты счета 90 в  корреспонденции со счетом 44. Управленческие расходы дебетовый оборот счета 90 в корреспонденции  со счетом 26.

Прибыль/убыток от продаж – разница между строками валовой прибыли, и коммерческими, управленческими расходами (П).

Проценты к получению  – кредитовый оборот счета 91 (%к пол.).

Проценты к уплате -  дебетовый оборот счета 91 (%к упл.).

Доходы от участия в  других организациях- кредитовый оборот счета 91, котором показана величина доходов от долевого участия в других организациях (ДдрОр).

Прочие доходы – кредитовый оборот счета 91, где указаны прочие доходы за минусом НДС (ПрД).

Прочие расходы – дебетовый  оборот счета 91, где указаны прочие расходы (ПрР).

Прибыль (убыток) до налогообложения = П+%к пол. - % к упл. +ДдрОр+Прд – ПрР.

Отложенные налоговые  активы - разница между дебетовым  и кредитовым счета 09.

Отложенные налоговые  обязательства - разница между дебетовым  и кредитовым оборотами счета 77.

Текущий налог на прибыль  – дебетовый оборот по 99 счетув корреспонденции  со счетом 68.

Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода = Прибыль (убыток) до налогообложения ± Отложенные налоговые активы± Отложенные налоговые обязательства - Текущий налог на прибыль.

 

Составление отчетности  ОАО «КамАЗ-Дизель»

Характеристика  ОАО «КамАЗ-Дизель»

Полное фирменное наименование организации: - Открытое акционерное  общество «КАМАЗ-Дизель»

Место нахождения Общества: Российская Федерация, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, Промкомзона, АБК-306.

Целью деятельности ОАО  «КАМАЗ-Дизель» является извлечение прибыли и использование ее в  интересах акционеров.

Уставный капитал ОАО  «КАМАЗ-Дизель» состоит из 30 000 000 штук обыкновенных акций и составляет 3000 тыс. руб.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, годовой  бухгалтерской отчетности, подтверждается Ревизионной комиссией Общества и аудиторским заключением независимой  аудиторской компанией.

В настоящее время ОАО «КАМАЗ-Дизель» включает в себя:

- главный корпус: N 301 площадью 270 тыс. кв. м. (теплая зона);

- два корпуса термогальванического  производства: N 302 и 402 площадью 102 тыс.кв. м.;

- два  отделения  переработки  стружки (ОПС-330 и ОПС-331) 5,89 тыс.  кв. м;

- три  административно-бытовых   корпуса  со  столовыми;

- в субаренде находится  территория цехов производства  коробок перемены передач (ПКПиЗЧД).

Заготовки в ОАО «КАМАЗ-Дизель»  поступают с литейного, прессового и кузнечного заводов ОАО «КАМАЗ», часть закупается у сторонних  поставщиков.

Детали, проходящие термическую  и гальваническую обработку, подаются и возвращаются в термогальванический  корпус автомобильным транспортом.

Готовые детали поступают  на сборочные конвейера из механических цехов напольным транспортом, транспортировка  двигателей, КПП, силовых агрегатов  внутри завода осуществляется также  напольным транспортом.

Склады готовых на сторону деталей  на заводе размещены с учетом минимального пробега транспорта, доставляющего  детали на сборку.

Сборка основных узлов коробки  передач (вторичный вал, делитель, первичный  вал, промежуточный  вал, опора рычага, механизм переключения передач) производится на поточно-механизированных линиях и  установках с максимальной механизацией и автоматизацией процесса подсборки  узлов. Испытание коробки передач  осуществляется на автоматических стендах  фирмы “Марубени” (Япония).

Сборка двигателя производится на поточно-автоматизированной линии. После сборки двигатели подаются погрузчиками на испытательные стенды. Во время испытания двигателей проверяется  качество сборки и технические характеристики.

Учетная политика ОАО «КамАЗ-Дизель»

4.1  Основные положения учетной политики  в 2010году

Бухгалтерский и налоговый учет в ОАО «КАМАЗ-Дизель» осуществляется согласно нормативным документам законодательства Российской Федерации и Республики  Татарстан и другим локальным  актам ОАО «КАМАЗ».

В целях бухгалтерского учета:

Начисление амортизации объектов основных средств и нематериальных активов производится линейным способом.

Активы, в отношении которых  выполняются все условия принятия их к учету в качестве объектов основных средств и стоимостью не более 20 000 рублей за единицу (за исключением  имущества, полученного по договору аренды или договору лизинга), отражаются в составе материально-производственных запасов и оформляются первичными документами по учету материалов.

Материальные ресурсы учитываются  по фактической себестоимости.

Готовая продукция учитывается  по  фактическим затратам, связанным  с ее изготовлением (по ограниченной фактической производственной себестоимости). В стоимость такой продукции  не включаются общехозяйственные расходы.

Оценка товаров при их отпуске  в производство и ином выбытии  осуществляется по фактическй себестоимости.

Оценка НЗП в ОАО  «КАМАЗ-Дизель» производится по прямым статьям затрат  в разрезе следующих  калькуляционных статей: материалы, полуфабрикаты покупные,  основная заработная плата, дополнительная заработная плата, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, на обязательное медицинское  страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний».

 В ОАО «КАМАЗ-Дизель» создается  резерв предстоящих расходов  на оплату отпусков работников.

Оценка финансовых вложений, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, при их выбытии осуществляется по первоначальной стоимости каждой единицы  бухгалтерского учета финансовых вложений.

Все затраты на приобретение финансовых вложений включаются в их первоначальную стоимость.

В целях налогового учета:

Ввозные таможенные пошлины, уплаченные при приобретении основных средств, а также пошлины за регистрацию  прав на недвижимое имущество, государственную  регистрацию транспортных средств  включаются в первоначальную стоимость  имущества.

 Начисление амортизации основных средств осуществляется линейным способом.

Начисление амортизации по нематериальным активам осуществляется линейным способом.

Списание на расходы стоимости  выбывших ценных бумаг осуществляется по стоимости единицы.

Расходы на оплату услуг банков учитываются  в составе внереализационных  расходов.

Метод оценки покупных товаров при  их продаже (отпуске) определяется по средней стоимости.

При списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции, товаров (работ, услуг) применяется метод оценки по средней стоимости.

В ОАО «КАМАЗ-Дизель» создается  резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников.

Резерв расходов на ремонт основных средств не создается.

Резерв по гарантийному ремонту  и гарантийному обслуживанию автомобильной  техники не создается.

Таблица 1

Остатки по счетам бухгалтерского учета за 11 месяцев

№ сче та	Наименование счета	Остаток на 01.01		Остаток на 01.12
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
01	Основные  средства	3990702		4083702
02	Амортизация основных средств		1163500		1341760
04	Нематериальные  активы	38500		38500
05	Амортизация нематериальных активов		7700		9240
08	Вложения  во внеоборотные активы	290000		197000
10	Материалы, в т.ч.10ТЗР Сырье и материалы	272169		1058032
16	Отклонение  в стоимости мат. ценностей (вар. 5,6,7,8,9)	35412		65614
19	НДС по приобретенным ценностям	54434		41548
20	Основное производство	687 510		844890
	В т. ч. изделие А изделие В	487 500 200 010		604638 240252
43	Готовая продукция	649 532		295280
45	Товары отгруженные	1268688		779139
50	Касса	510		510
51	Расчетные счета	418 825		271968
58	Финансовые вложения	60 000		160000
	в т.ч. краткосрочные	-		100000
	Долгосрочные	60 000		60 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		1315000		769442
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		329600		172729
68	Расчеты по налогам и сборам		427048		510820
69	Расчеты по соц страхованию и обеспечению		178065		270938
70	Расчеты по оплате труда		453757		427849
71	Расчеты с подотчетными лицами	720		-
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	28730		7408
75-1	Расчеты по вкладам в уставной капитал	120580		20580
75-2	Расчеты по выплате доходов		12700		2700
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	84200	70400	64700	35700
80	Уставный капитал		3000000		3000000
82	Резервный капитал		185000		185000
83	Добавочный капитал		357280		357280
84	Нераспределенная прибыль (непо-крытый убыток)		178640		98640
96	Резервы предстоящих расходов		290000		65586
97	Расходы будущих периодов	3850		3850
98	Доходы будущих периодов		260		500
99	Прибыли и убытки	-	-	237 098	921 635
	Итого	7968950	7968950	8169819	8169819

 

 

4. Журнал регистрации хозяйственных операций за декабрь

№ п/п	Документ	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб	Д т	К т
1	Отгрузочные документы, Счет-фактура, акт о приемке-передачи ОС	Оприходованы  основные средства, поступившие от поставщиков	72000	08	60
1а		Отражена сумма  НДС	12960	19	60
1б		ОС приняты  в Эксплуатацию	72000	01	08
2	Договор купли-продажи,   Отгрузочные документы поставщика	приобретены НМА от поставщиков	56000	04	60
2а		Отражена сумма НДС	10080	19	60
3	Бухгалтерская справка-расчет,  "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств	Списывается балансовая стоимость  ОС	23500	01 суб. Выб	01
3а		Списывается амортизация	21200	02	01 суб. Выб
3б		Списывается остаточная стоимость  ОС	2300	91/2	01 суб. Выб
4	Разработочная таблица	Начислена амортизация НМА  основного производства	1545,60	20	05
5	Разработочная таблица	Начислена амортизация основных средств основного производства	3002,40	20	02
6	Акт на внутреннее перемещение	Переданы материалы на ремонт основных средств	5000	20	10
7	Выписка с расчетного счета	Отражена оплата стоимости  Основных средств	72000	60	51
8	Договора на оказание услуг,   Акты приемки-сдачи выполненных работ.	Отражены услуги сторонних  организации по доставке материала	12000	10	76
8а		Отражен НДС по доставке	2160	19	76
9	Выписка с расчетного счета	Отражена оплата оказанных  услуг по доставке	12000	76	51
10	Счет-фактура	Поступили материалы от поставщика	10000	10	60
10а		НДС	1800	19	60
10б		На 31.12 создан резерв под  снижения стоимости материальных ценностей	2500	91/2	14
11	Приходно-кассовый ордер	Получены денежные средства с расчетного счета в кассу	20000	50	51
12	Расходно-кассовый ордер	Начислена заработная плата  рабочих, изготавливающих изделии А	12400	20	70
13	Выписка из расчетного счета	Начислены взносы в социальные страховые фонды: По соц. Страхованию	359,60	20	69/1
13а		По пенсионному обеспечению	3224	20	69/2
13б		По мед. страхованию	632,40	20	69/3
14	Расходно-кассовый ордер	Начислена заработная плата  рабочих, изготавливающих изделии Б	1800	20	70
15	Выписка из расчетного счета	Начислены взносы в социальные страховые фонды: По соц. Страхованию	52,20	20	69/1
15а		По пенсионному обеспечению	468	20	69/2
15б		По мед. страхованию	91,80	20	69/3
16	Расходно-кассовый ордер	Начислена заработная плата  рабочим вспомогательного производства	2500	23	70
17	Выписка из расчетного счета	Начислены взносы в социальные страховые фонды: По соц. Страхованию	72,50	23	69/1
17а		По пенсионному обеспечению	650	23	69/2
17б		По мед. страхованию	127,50	23	69/3
18	Расходно-кассовый ордер	Начислена заработная плата  управленческому персоналу	4200	26	70
19	Выписка из расчетного счета	Начислены взносы в социальные страховые фонды: По соц. Страхованию	121,80	26	69/1
19а		По пенсионному обеспечению	1092	26	69/2
19б		По мед. Страхованию	214,20	26	69/3
20	"Лимитно-заборная карта",   "Требование-накладная"	Отражены расхода за рекламу  о приеме на работу	1350	26	60
21	"Лимитно-заборная карта",   "Требование-накладная"	Израсходованы топлива  на нужды: основного производства	350	20	10
	"Лимитно-заборная карта",   "Требование-накладная"	Учтены общепроизводственные расходы на изготовление :
22		Изделия А	500	25	10
22а		Изделия Б	350	25	10
23	Бухгалтерская справка,  требование-накладная	Списаны материалы на расходы  будущих периодов	9000	97	10
24	Бухгалтерская справка	Начисление оплаты труда, относящихся к будущим периодам	80000	97	70
28	Бухгалтерская справка	Списаны расходы будущих  периодов на прочие расходы	92850	99	97
29	Нормативы себестоимости,  "Накладная на передачу готовой продукции в места хранения",  Бухгалтерская справка.	Принята к учету по фактической  себестоимости готовая продукция  А основного производства.	5000	43	20
30	Нормативы себестоимости,  "Накладная на передачу готовой продукции в места хранения",  Бухгалтерская справка.	Принята к учету по фактической  себестоимости готовая продукция  Б основного производства.	7500	43	20
31	Нормативы себестоимости,  Бухгалтерская справка-расчет	Готовая продукция А , выпущенная из производства по упущенным ценам	6400	90-2	43
32	Нормативы себестоимости,  Бухгалтерская справка-расчет	Готовая продукция Б , выпущенная из производства по упущенным ценам	8000	90-2	43
33	Выписка банка по расчетному счету	Получены  краткосрочные  кредиты банков	160000	51	66
34	Платежное поручение,  Выписка банка по расчетному счету	Погашаются  краткосрочные  кредиты банков	160000	66	51
35	Расходно-кассовый ордер	Выданы подотчетные суммы	6500	71	50
36	Акт приемки-сдачи выполненных  работ,   Бухгалтерская справка-расчет, чеки	Оприходованы материалы  от подотчетных лиц	4800	10	71
36а		НДС	864	19	71
36б		Возмещены затраты , превышающие  подотчетную сумму	836	50	71
37	"Расходный кассовый  ордер",  Платежное поручение   Выписка банка по расчетному счету.	Предоставлен заем работнику	22000	73	50
38	"Приходный кассовый  ордер"	В кассу организации работником возвращен заем	22000	50	73
39	Бухгалтерская справка, документы  подтверждающие переход права собственности  на ЦБ	Отражена покупная стоимость  долговых ценных бумаг на дату перехода права собственности.	12000	58	76
40	Выписка банка по расчетному счету	Перечислены денежные средства в оплату долговых обязательств.	12000	76	51
41		Отражены предъявление НДС  к вычету	27864	68	19
42	Бухгалтерская справка-расчет	Затраты вспомогательных  производств включены в расходы  основного производства.	3350	20	23
43	Бухгалтерская справка-расчет	Общехозяйственные расходы  распределены на расходы основного  производства.	6978	20	26
44	Бухгалтерская справка-расчет	Общепроизводственные расходы распределены на расходы основного производства.	850	20	25
45	Справка бухгалтерии	Списана себестоимость выполненных  услуг	872494	90	20
46	Отчет о прибылях и убытках	Выявлен финансовый результат	886894	99	90
47	Бухгалтерская справка	Списано сальдо прочих доходов  и расходов (убыток)	4800	99	91
48	Бухгалтерская справка	Заключительными записями декабря  списана сумма чистой прибыли  отчетного года	300007	84	99