Отчет о прибылях и убытках: схемы и особенности составления в отечественных и международных стандартах

По статье «Валовая прибыль» указывается валовая прибыль организации. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг).

По статье «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом товаров, продукции, работ, услуг, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу».

По статье «Управленческие расходы» показываются общехозяйственные расходы организации, но только в том случае, если в соответствии с учетной политикой они списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Если в соответствии с учетной политикой организации общехозяйственные расходы списывают с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство», то они включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и отражаются по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» представляет собой финансовый результат от реализации и определяется как разница между суммой выручки (нетто) от продаж продукции, товаров, работ, услуг и ее полной фактической себестоимостью, включающей затраты на производство продукции, коммерческие и управленческие расходы.

В разделе «Прочие доходы и расходы»отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

По статье «Проценты к уплате» отражаются проценты, которые фирма уплачивает по полученным банковским кредитам и займам от других предприятий (в том числе оформленным облигациями).  Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, в котором их нужно уплатить кредитору (заимодавцу) по условиям договора.  

По статье «Доходы от участия в других организациях» отражается:

- прибыль от совместной  деятельности;

- доходы от вкладов  в уставные капиталы других  фирм (включая проценты по ценным  бумагам).

По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами. 

По статье «Прочие доходы» указывается:

- доходы от сдачи имущества  в аренду и предоставления  другим фирмам прав на патенты  (если такая деятельность не  является для фирмы основной);

- доходы от продажи прочего  имущества компании (основных средств,  нематериальных активов, объектов  незавершенного капитального строительства  или материалов);

- доходы от списания оценочных  резервов;

- штрафы и пени, полученные фирмой  от партнеров за нарушение  ими условий хозяйственных договоров;

- возмещенные фирме убытки;

- стоимость безвозмездно полученного  имущества;

- прибыль прошлых лет, выявленную  в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности;

- положительные курсовые разницы;

- доходы, полученные в результате  чрезвычайных обстоятельств, и  др.

По строке «Прочие расходы» указываются  расходы, связанные с получением прочих доходов. В частности, к ним относятся затраты:

- по сдаче имущества в аренду;

- предоставлению за плату прав  на патенты;

- продаже и списанию прочего  имущества фирмы (основных средств,  нематериальных активов, материалов  и т.д.);

- по оплате услуг банка.

- штрафы, пени и неустойки, которые  вы должны заплатить другим  фирмам за нарушение условий  договоров;

- убытки, возмещенные другим фирмам.

Кроме того, к прочим расходам относятся:

- убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности, а также суммы других  долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- суммы уценки активов;

- судебные расходы;

- благотворительные взносы и  др.

Здесь также отражают чрезвычайные расходы. В отчете все эти расходы  укажите в круглых скобках. 

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от продаж и групп прочих доходов и расходов. В соответствии ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» для исчисления налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль в отчет вводятся показатели, отражающие отложенные налоговые активы и обязательства, текущий налог на прибыль.

Статья «Отложенные налоговые активы» рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со четом 68 за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она представляется в отчетной форме № 2 в скобках. 

Показатель «Отложенные налоговые обязательства», отражаемый в отчете о прибылях и убытках, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период. 

По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством РФ порядком

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском  учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. 

Текущим налогом на прибыль (текущим  налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, отражаемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.  

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредиту счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период, уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период, уменьшенный на сумму текущего налога, на прибыль.

2.2. Особенности построения отчёта о прибылях и убытках в международной практике

Особенности построения отчёта о прибылях и убытках в международной  практике изложены в МСФО 1 "Представление  финансовой отчётности". Согласно данному  стандарту непосредственно в  отчёте о прибылях и убытках в  обязательном порядке должны содержаться  как минимум такие линейные статьи, которые представляют следующие  суммы за период:

1) выручка;

2) затраты по финансированию;

3) доля организации в  прибыли или убытках ассоциированных  компаний и совместных предприятий,  учтённая согласно методу учёта  по долевому участию;

4) прибыль или убыток  до налогообложения, признанные  в связи с выбытием активов  или погашением обязательств, относящихся  к прекращаемой деятельности;

5) расходы по уплате  налога;

6) прибыль или убыток.

Непосредственно в отчёте о прибылях и убытках в обязательном порядке должны раскрываться как  распределения прибыли или убытка за период следующие статьи:

1) прибыль или убыток, относящиеся к доли меньшинства;

2) прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного  капитала материнской компании.

Когда такое представление  имеет отношение к пониманию  финансовых результатов деятельности организации, непосредственно в  отчёте о прибылях и убытках в  обязательном порядке должны представляться дополнительные линейные статьи, заголовки  разделов и промежуточные суммы

В международной практике существует 2 формата представления  отчёта о прибылях и убытках:

1) по характеру затрат;

2) по назначению затрат.

При использовании метода "по характеру затрат" предприятие  объединяет расходы в составе  прибыли или убытка в соответствии с их характером (например, амортизация  основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без распределения в соответствии с их различным назначением внутри организации. Этот метод может быть легко применим, потому что не требуется  распределения расходов в соответствии с их функциональной классификацией. Пример отчёта о прибылях и убытках  при использовании классификации  на основе метода "по характеру затрат" представлен в таблице 1.

Таблица 1

Пример отчёта о прибылях и убытках при использовании  классификации на основе метода "по характеру затрат"

Выручка	X
Прочий доход	X
Изменения в запасах готовой  продукции и незавершённого производства	Х
Использованное сырьё  и расходные материалы	Х
Расходы на вознаграждение работникам	Х
Амортизационные расходы	Х
Прочие расходы	Х
Итого расходов	(X)
Прибыль	X

Вторая форма анализа  называется методом "по назначению затрат" или по "себестоимости  продаж" и даёт разбивку расходов в соответствии с их назначением  как часть себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или на ведение административной деятельности. В обязательном порядке должна быть раскрыта себестоимость продаж. С  помощью этого метода пользователи могут получить более относимую  информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако проведение распределения затрат по их назначению может необходимо повлечь за собой  субъективность распределения и  значительные усилия по выработке соответствующего суждения. Пример отчёта о прибылях и убытках при использовании  классификации на основе метода "по функции затрат" представлен в  таблице 2.

Таблица 2

Пример отчёта о прибылях и убытках при использовании  классификации на основе метода "по функции затрат"

Выручка	X
Себестоимость продаж	(X)
Валовая прибыль	X
Прочий доход	X
Затраты на сбыт	(X)
Административные расходы	(X)
Прочие расходы	(X)
Прибыль до налогов	X

Если предприятие классифицирует расходы по назначению, оно должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая  расходы на амортизацию и расходы  на вознаграждения работникам.

Выбор между методом по назначению затрат и методом по характеру  затрат зависит от исторических и  отраслевых факторов и от характера  предприятия. Оба метода указывают  на те затраты, которые прямо или  косвенно изменяться, с изменением объёма продаж или производства предприятия. Поскольку каждый способ представления имеет свои преимущества для различных видов предприятий, МСФО 1 "Раскрытие информации в финансовой отчётности" требует, чтобы руководство выбрало наиболее уместный и надёжный способ представления. Тем не менее, поскольку информация о конкретном характере затрат является полезной при прогнозировании будущих потоков денежных средств, при использовании классификации, основанной на назначении затрат, требуется дополнительное раскрытие.