Отчет о прибылях и убытках

Рассмотрим возможный  перечень доходов и расходов, отражаемых по вписываемым строчкам. Напомним, что они относятся в дебет  или кредит счета 99 "Прибыли и  убытки" и формируют конечный финансовый результат - чистую прибыль.

I. В соответствии с действующим законодательством на финансовый результат относятся экономические санкции за нарушение налогов законодательства (пени, штрафы), в т. ч. по расчетам с внебюджетными фондами. Так как они уменьшают финансовый результат, то суммы по вписанной строке "Экономические санкции за нарушение налогового законодательства" отражаются в скобках.

II. Суммы Единого Вмененного Налога на Доходы (ЕВНД)

С 1 января 2003 г. вступила в  силу новая глава Налогового Кодекса "Система налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности". В порядке исчисления и уплаты ЕВНД произошли большие  изменения.

Напомним, что ЕВНД должны платить организации и предприниматели, которые занимаются определенными  видами деятельности. В каждом регионе  ЕВНД вводят местные власти. Они  же определяют виды деятельности (в  пределах перечня установленного главой 26.1 НК РФ), в отношении которых  применяется этот налог. Причем переход  на ЕВНД является не добровольным, а  обязательным.

Объектом налогообложения  является вмененный доход организации. Налоговой базой является величина вмененного дохода, рассчитываемая как  произведение базовой доходности по определенному виду деятельности на коэффициенты корректировки. Коэффициенты базовой доходности указаны в  Налоговом Кодексе. Налоговый Кодекс предусматривает ежеквартальную уплату ЕВНД. Налог перечисляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Организации обязаны вести  раздельный учет по видам деятельности, переведенным на уплату ЕВНД.

В форме № 2 "Отчет о  прибылях и убытках" в состав бухгалтерской  прибыли, отражаемой по строке "Прибыль (убыток) до налогообложения", доходы и расходы по деятельности, переведенной на уплату ЕВНД, отражаются в общей  сумме.

Но для применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения" корректируется на обороты по деятельности, переведенной на уплату ЕВНД.

Сумма ЕВНД, относящаяся  к данному отчетному (налоговому) периоду, отражается по вписанной строке "ЕВНД" в скобках, т.к уменьшает общий конечный финансовый результат.

III. По вписанной строке будут отражаться погашение отложенного налогового актива (обязательства) в исключительных случаях, когда сумма погашения относится на счет 99 "Прибыли и убытки"

В пункте 14 приказа Минфина  России от 22.07.03 г. № 67н указано, что "в годовом бухгалтерском балансе  данные по группам статей "Резервный  капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с  учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате  дивидендов и т.п."

Следовательно, годовой бухгалтерский  баланс должен быть составлен с учетом решения собрания собственников, утвердивших  бухгалтерскую отчетность.

Как совместить эти требования с отражением в учете решения  собственников и с порядком заполнения формы № 2?

Вспоминаем Положение  по бухгалтерскому учету "События  после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н.

Понятие событий после  отчетной даты приведено в пункте 3 ПБУ 7/98.

"Событием после отчетной  даты признается факт хозяйственной  деятельности, который оказал или  может оказать влияние на финансовое  состояние, движение денежных  средств или результаты деятельности  организации и который имел  место в период между отчетной  датой и датой подписания бухгалтерской  отчетности за отчетный год".

Сроки представления годовой  бухгалтерской отчетности указаны  в статье 15 Федерального Закона "О  бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Для годовой отчетности установлен срок в течение 90 дней по окончании  года, если иное не предусмотрено законодательством.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых  дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год (п.3 ПБУ 7/98).

Если предприятие успевает провести собрание собственников до конечной даты представления годовой  бухгалтерской отчетности (до 31 марта 2004 года), то на основании ПБУ 7/98 "События  после отчетной даты" оно возвращается к оборотам 31 декабря 2003 года.

I. "Доначисления в резервный капитал", если общее собрание приняло решение о увеличении резервного капитала. В бухгалтерском учете эта операция отразится следующей записью:

Дебет счета 84

Кредит счета 82

Доначисление сумм в резервный  капитал

II. "Прибыль, направленная на покрытие убытков прошлых лет", если общее собрание приняло решение о покрытии убытков прошлых лет прибылью отчетного периода. В бухгалтерском учете данная операция должна отразиться следующей записью:

Дебет счета 84

Кредит счета 84

Уменьшение убытков прошлых  лет

III. "Начисление годовых дивидендов" - в сумме годовых дивидендов, утвержденной общим собранием акционеров. В бухгалтерском учете начисление годовых дивидендов отразится следующей записью:

Дебет счета 84

Кредит счета 75

Начислена сумма годовых  дивидендов

IV. Другие расходы за счет прибыли отчетного года, которые общее собрание собственников разрешает произвести.

Дебет счета 84

Кредит счета 76

Завершающейся бухгалтерской  записью по реформации баланса за 2003 год, сальдо между дебетом и  кредитом счета 99 "Прибыли и убытки", списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Схематично формирование чистой прибыли (убытка) отчетного периода  можно представить следующим  образом.

Схема 1

I	Прибыль (убыток) от продаж
	± плюс (минус)
II	Сальдо  прочих доходов и расходов
	± плюс (минус)
III	Сальдо  чрезвычайных доходов и расходов
	- (минус)
IV	Текущий налог на прибыль
	+ (плюс)
V	Отложенные  налоговые активы за данный отчетный период
	- (минус)
VI	Отложенные  налоговые обязательства за отчетный период	Заполняют организации, применяющие ПБУ 18/02
	- (минус)
VII	Экономические санкции за нарушение налогового законодательства
	- (минус)
VIII	ЕВНД
	ИТОГО
X	Чистая  прибыль отчетного периода

 

Сумма, отражаемая по строке формы № 2 "Чистая прибыль отчетного  периода" переносится в раздел "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса в строку 470 графу 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При предоставлении годовой  бухгалтерской отчетности строка "Чиста  прибыль (убыток) отчетного периода" формы №2 не будет совпадать с  суммой, отражаемой по строке 470 баланса, так как по строке 470 в годовом  бухгалтерском балансе (п.14 Приказа  Минфина №67н) должна отражаться сумма  чистой прибыли отчетного года, уже  прошедшая распределение общего собрания акционеров.

В соответствии с Федеральным  Законом "О бухгалтерском учете" годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном  учредительскими документами. Например, в обществах с ограниченной ответственностью Бухгалтерский баланс и "Отчет  о прибылях и убытках" утверждает общее собрание участников (Федеральный  закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ), в акционерных обществах - общее собрание акционеров (Федеральный  закон "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Согласно п.1.3 статьи 47 Федерального закона № 208-ФЗ годовое  собрание акционеров проводится в сроки, установленные уставом общества, но не ранее чем через 2 месяца и  не позднее чем через 6 месяцев  после окончания финансового  года.

Многие организации проводят собрание акционеров после 31 марта  года, следующего за отчетным. Следуя законодательству по бухгалтерскому учету они не имеют права представлять годовую бухгалтерскую отчетность без утверждения общим собранием собственников. В практике большинство организаций идут на нарушение бухгалтерского законодательства и представляют в налоговые органы, в органы госстатистики не утвержденную общим собранием собственников, годовую бухгалтерскую отчетность. Эти организации сталкиваются с проблемой составления бухгалтерской отчетности и с отражением в бухгалтерской отчетности конечного финансового результата.

При формировании показателей  чистой прибыли эти организации  не учитывают решение собрания собственников. Строка "Чистая прибыль (убыток)" формы №2 будет совпадать со строкой 470 бухгалтерского баланса. После проведения собрания акционеров результаты решения  собрания о распределении чистой прибыли 2003 г. будут отражаться изменениями  вступительных остатков баланса  на 01.01.2004 г.

После того как мы отразим  все доходы и расходы, необходимо определить прибыль до налогообложения  или полученный убыток. Финансовый результат определяется так:

 

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению - Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие операционные доходы - Прочие операционные расходы + Внереализационные доходы - Внереализационные расходы + Чрезвычайные доходы - Чрезвычайные расходы.

Пример ООО " Грин Мама Продакшн " за 2011 год получило:

проценты по облигациям - 13 200 руб.;

дивиденды по акциям ООО "Лаванда Н" - 560 000 руб.;

плату за сданный в аренду склад - 85 000 руб.;

проценты за нарушение  условий поставки товаров от ООО "МЕТРО" - 12 000 руб.

Расходы за 2005 г. составили:

проценты по кредиту на приобретение оборотных средств - 84 000 руб.;

комиссионное вознаграждение банку - 110 000 руб.

Бухгалтер "Грин Мама Продакшн " заполнил раздел "Прочие доходы и расходы" формы № 2 и посчитал налогооблагаемую прибыль следующим образом:

 

 

Далее в отчет следует  внести сумму отложенных налоговых  активов (ОНА), которая образовалась за 2011 год. ОНА может появиться, если в бухгалтерском учете вы признаете расходы раньше, чем в налоговом, а доходы, наоборот, позже. Такие ситуации возникают, например, если сумма начисленной амортизации в бухучете больше, чем в налоговом. Величина ОНА рассчитывается следующим образом:

Отложенный налоговый  актив = Вычитаемая временная разница  х Ставка налога на прибыль (24%)

Сумма ОНА прибавляется к  величине прибыли до налогообложения.

Отложенные налоговые  обязательства (ОНО) появляются в обратной ситуации, то есть когда в бухгалтерском  учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Его расчет осуществляется в следующем порядке:

Отложенное налоговое  обязательство = Налогооблагаемая временная  разница х Ставка налога на прибыль (24%)

Сумма обязательств вычитается при расчете чистой прибыли, поэтому  в расчете ее нужно написать в  круглых скобках.

Сумма текущего налога на прибыль - это сальдо субсчета "Расчеты  по налогу на прибыль" счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" сделаны правильно, то кредитовое сальдо этого субсчета будет равно начисленному налогу на прибыль.

Затем нужно определить чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Она рассчитывается по формуле: Чистая прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные налоговые активы - Отложенные налоговые обязательства - Текущий налог на прибыль.

Если правильно заполнены  предыдущие строки, то полученный результат  должен совпасть с сальдо счета 99 "Прибыли  и убытки".

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"

По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации  за отчетный период. Показатель строки 190 формы № 2 должен быть равен конечному  сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", который при закрытии годового баланса  списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Показатель строки 190 рассчитывается следующим  образом: строка 190 = строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150 +/ - дополнительно  введенные строки. Если показатель строки 141 имеет отрицательное значение (заключен в круглые скобки), то он при исчислении суммы чистой прибыли/убытка не прибавляется, а вычитается. Если сумма, отраженная в строке 142, имеет  положительное значение (не заключена  в круглые скобки), то она при  расчете чистой прибыли/убытка прибавляется, а не вычитается.