Отчет о финансовых результатах: его содержание, техника составления

При использовании данного  принципа в учете фиксируется  обязательства предприятия, связанные с будущими платежами или предстоящие в будущем денежные поступления. Это позволяет прогнозировать будущее финансового результата организации, в случае невозможности получения части задолженности от дебиторов, начисляются резервы по сомнительным долгам.

Принципы составления  отчета о финансовых результатах:

1. принцип расчета финансового результата по методу брутто — предусматривает отражение всех документов и расходов в полном размере без взаимозачетов;
2. принцип детализации доходов и расходов по видам — все доходы и расходы должны быть структурированы определенным образом. При отражении во второй форме доходов составляющих 5 % и более от общей суммы доходов за отчетный период показывается соответствующие каждому виду доходов , часть расходов;
3. принцип построения отчетов о финансовых результатах по функциям управления — доходы и расходы относятся к определенным областям деятельности организации;
4. принцип периодизации — затраты как расходы относятся к такому периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств;
5. принцип разделения результата, т.е. доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачными (распознаваемыми).

Разделение финансового  результата может производиться  на основе двух критерий:

1. регулярности — разделяет общий финансовый результат на результат основной деятельности и прочей (не основной);
2. критерий отношения к виду хозяйственной деятельности — подразделяет финансовый результат от основной деятельности, на результат от производственной (коммерческой) деятельности и финансовой.

В отечественной практике содержание Отчета о финансовых результатах в последние годы претерпело определенные изменения в сторону сближения с Международными стандартами финансовой отчетности.

Согласно Международных стандартов финансовой отчетности, отчет о финансовых результатах должен выполнить как обязательные следующие статьи:

— выручка;

— прибыль от основной деятельности;

— расходы по финансированию;

— доля прибыли зависимых компаний и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия в капитале;

— налоги;

— прибыль или убыток от деятельности компании;

— финансовый результат чрезвычайных обстоятельств;

— доля меньшинства;

— чистая прибыль или убыток.

МСФО 12 «Налоги на прибыль» регулирует отражение в бухгалтерском учете и отчетности налогов на прибыль. Основная проблематика стандарта состоит в разрешении вопроса как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

 — будущее возмещение (погашение) текущей стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе компании;

 — хозяйственных операций и иные событий, относящихся к отчетному периоду, признанных в финансовой отчетности компании.

Суть МСФО (IAS) 12 заключается  в том, что расходы компании по налогу на прибыль включают расходы по текущему налогу (возмещения) и расходы по отложенному налогу (возмещения). Таким образом, согласно данному стандарту в финансовой отчетности отражаются активы и/или обязательства по отложенному налогу, а также их изменения.

Рассматриваемый стандарт должен применяться для учета налогов на прибыль. Под налогами на прибыль в МСФО 12, понимаются налоги, рассчитываемые на основе прибыли, установленные как в соответствии с национальным законодательством, так и законодательством иностранных государств, включая налоги, взимаемые у источника выплаты, которые уплачиваются дочерними, ассоциированными и совместными компаниями при распределении прибыли в пользу компании, составляющей отчетность.

Аналогом МСФО (IAS) 12 «Налоги  на прибыль» в российском законодательстве является ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». 
Вместе с тем, ПБУ 18/02 имеет ряд существенных различий в сравнении с МСФО (IAS) 12, ключевыми из которых являются:

— международный стандарт основывается на подходе с точки зрения бухгалтерского баланса, а ПБУ18/02 – отчета о финансовых результатах;

— международный и отечественный стандарты предусматривают различные схемы отражения расходов по налогу на прибыль на счетах бухгалтерского учета;

— МСФО 12 не рассматривает учет постоянных разниц;

— МСФО 12 предполагает более детальное раскрытие информации о налогах на прибыль, нежели ПБУ18/02;

— ПБУ18/02 не содержит рекомендаций по отражению расчетов по налогу на прибыль в случае объединения бизнеса и переоценки активов и обязательств по справедливой стоимости.

В соответствии с МСФО (IAS) 12:

— бухгалтерская прибыль (БП) – это чистая прибыль (убыток) за период до вычета расхода по налогу на прибыль.

— налогооблагаемая прибыль (убыток) (НП) – величина прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налогообложения, на основе которой рассчитывается налог на прибыль, подлежащий уплате (к возмещению).

При расчете налога на прибыль  налогооблагаемая прибыль умножается на применимую ставку налога на прибыль, которая представляет собой ставку налога, установленную в соответствии с налоговым законодательством и действующую в отчетном периоде. Применимая ставка налога на прибыль также отражается в декларации.

Величина бухгалтерской  прибыли практически никогда  не совпадает с величиной налогооблагаемой прибыли, т.к. национальные правила  налогообложения не совпадают с положениями МСФО. Например, в налоговом и бухгалтерском учете применяются разные нормы начисления амортизации по объектам основных средств; отдельные расходы, участвующие при расчете бухгалтерской прибыли, учитываются для целей налогообложения в пределах установленных норм (командировочные, представительские расходы и др.); бухгалтерский учет по МСФО строится в соответствии с методом начисления, в то время как налоговое законодательство может предписывать кассовый метод отражения доход и расходов.

Расходы (доходы от возмещения налога) по налогу на прибыль должны представляться непосредственно в  отчете о финансовых результатах.

В соответствии с МСФО 12, основные компоненты расхода (возмещения) по налогу на прибыль должны раскрываться в пояснениях к отчетности.

Помимо этого, рассматриваемый  стандарт требует отдельно раскрывать:

— общую сумму текущего и отложенного налога, относящуюся к статьям которые дебетуются или кредитуются на счет собственного капитала;

— расходы (доходы от возмещения) по уплате налога, относящего к чрезвычайным статьям, признанным в течение периода;

— объяснение зависимости между расходом (возмещением) по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью;

— объяснение изменений в применяемой учетной ставке (ставках) налога в сравнении с предшествующим периодом;

— сумму (и, если имеется, дата истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, в отношении которых в балансе не был признан актив по отложенному налогу;

— совокупную сумму временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние и ассоциированные компании, филиалы и совместные предприятия;

— в отношении каждого типа временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов:

— сумма активов и обязательств, признанных в бухгалтерском балансе для каждого представленного периода;

— сумма дохода от возмещения налога или расхода по уплате налога, признанного в отчете о финансовых результатах, если она не очевидна из изменений в суммах, признанных в балансе;

— в отношении прекращенной деятельности затраты по налогу, связанные с:

— прибылью (убытком) от прекращения деятельности;

— прибылью (убытком) от обычных операций по прекращенной деятельности за период, вместе с соответствующими суммами для каждого предшествующего периода;

— сумму актива по отложенному налогу и основания его признания, когда:

— реализация актива по отложенному налогу зависит от получения налогооблагаемой будущей прибыли, превышающей прибыль, возникшую в результате погашения существующих налогооблагаемых временных разниц;

— компания несет убыток в текущем или предшествующем периоде, рассчитанный для целей налогообложения по позиции, в отношении которой определяется налоговый актив.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.ПК «КУРГАНИНСКИЙ ПТИЦЕКОМБИНАТ» — ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

2.1.Технико-экономическая характеристика ПК "Курганинский птицекомбинат"

Производственный кооператив "Курганинский птицекомбинат" является частным предприятием.

Количество  учредителей  составляет 190 человек, в основном работники данного предприятия. Высшим органом управления  ПК "Курганинский  птицекомбинат" является общее собрание его членов.

Исполнительным органом  управления ПК  "Курганинский  птицекомбинат" является председатель, который осуществляет текущее руководство деятельности кооператива и подотчетных общему  собранию членов кооператива.

Среднесписочная  численность  персонала  птицекомбината   на 01.01.2013 г. составила 345 человек.

Уставный капитал птицекомбината составляет  3,687 тыс.  руб., который образуется из стоимости переданных производственному кооперативу учредителями денег.

Основными видами деятельности ПК "Курганинский  птицекомбинат" являются:

-торгово-закупочная деятельность;

- выработка мяса и мясопродуктов;

-переработка отходов  производства.

Основными подразделениями  птицекомбината, выполняющим  главные функции по достижению целей выступают:

-птицеубойный цех, 

-колбасный цех, 

-отделение  холодильника.

 Вспомогательное  производство включает в себя: котельную, бойню, цех по выработке  полуфабрикатов, гараж, компрессорный цех, столовая, цех технических  фабрикатов, стройцех, механический цех, электроцех, магазины.

Основной продукцией птицеубойного цеха является выпуск  потрошенного и полупотрашенного мяса  цыплят  бройлеров.  Производительность цеха до 30 тыс. голов  в смену.

Продукцию колбасного цеха можно разделить  на  две  группы: колбасные изделия из мяса птицы и колбасные изделия из  свинины  и говядины. Производительность колбасного цеха до 10 тонн в  смену.

Как отдельный вид продукции  можно выделить копченых цыплят, объем выпуска которых достигает 2-2.5 тонн в смену.

Непосредственная близость нескольких высокоразвитых районов  делает выгодный доступ непосредственно к сельскохозяйственным производителям, поставщикам и переработчиками минуя посреднические организации. Сырье закупается в пределах края.

 Продукция птицекомбината  пользуется  спросом  у  населения.  Предприятие имеет торговую  сеть,  представленную  5  магазинами.

Часть продукции ПК "Курганинский птицекомбинат" реализует в своих магазинах, а часть вывозится за пределы района: в Москву,  Сочи, Новороссийск, Ростов, Майкоп и другие города России.

Организационная структура  управления ПК "Курганинский птицекомбинат"

 Работа ПК "Курганинский птицекомбинат" как и любого  предприятия характеризуется различными видами связей как между работниками (подразделениями), так и  между  ними  и  руководителями.

        Связи  как процесс реализуются в  виде конкретных и  общих   функций управления ( например, управление  персоналом, стратегическое  управление и др.), а как явление - виде структур управления (например, линейно- функциональная структура).

        Характеризуя  организационную  структуру   ПК  "Курганинский птицекомбинат", следует отметить, что ее можно отнести к типу линейно-функциональных. (Приложение 1.)

 В данной структуре  председатель  кооператива  (директор)  и руководители подразделений (главный инженер, главный бухгалтер  и др.) разделяют общее воздействие на исполнителей по функциям. Директор предприятия  осуществляет  линейное  воздействие  на  всех участников структуры,  а  функциональные  руководители  оказывают техническое содействие исполнителям в выполняемых работах..

Технико-экономические показатели  деятельности ПК «Курганинский птицекомбинат»