Отче по практике в ООО "Страховая компания"

 

Счет 02 «Амортизация основных средств», пассивный:

 

Д	Счет 02 «Амортизация основных средств»		К
Амортизация по выбывшим ОС Уценка амортизации		Сальдо - величина амортизации ОС на начало периода Начисление амортизации по действующим ОС Дооценка амортизации Сальдо - величина амортизации ОС на конец периода

 

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», активный:

 

Д	Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»		К
Сальдо - стоимость незавершенных вложений во внеоборотные активы на начало периода Затраты на приобретение отдельных объектов ОС Сальдо - стоимость незавершенных вложений во внеоборотные активы на конец периода		Списание стоимости введенных в эксплуатацию ОС

 

Поступление основных средств может осуществляться в виде:

вклада в уставный капитал;

безвозмездного получения;

приобретения.

При вкладе основных средств в уставный капитал учредителем страховой организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей, но не выше оценки независимого оценщика. При оприходовании основных средств (кроме объектов недвижимости) на счетах бухгалтерского учета отражаются следующие операции:

Д 08 К 75.1 - оприходованы основные средства по согласованной учредителями стоимости, но не выше оценки, данной независимым оценщиком;

Д 08 К 76 - отражены затраты, связанные с доставкой, установкой приведением в рабочее состояние объекта основных средств. Услуги сторонних организаций отражаются на счете 08 вместе с НДС, так как основные средства приобретаются для страховой деятельности, которая не облагается НДС. В этом случае входной НДС не возмещается из бюджета, а включается в стоимость приобретаемого имущества или работ, услуг со стороны;

Д 76 К 51 - отражена оплата услуг сторонних организаций;

Д 08 К 51 - отражена оплата за регистрацию права собственности на объект основных средств (регистрация производится по транспортным средствам);

Д 01 К 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств по инвентарной стоимости, равной сумме согласованной оценки учредителей и затрат организации на данное основное средство.

При вкладе в уставный капитал объектов недвижимости в учете отражается следующий блок операций:

Д 08 К 75.1 - оприходованы объекты недвижимости по согласованной учредителями стоимости, но не выше оценки, данной независимым оценщиком;

Д 08 К 76 - отражены затраты, связанные с приведением в рабочее состояние объекта недвижимости. Услуги сторонних организаций отражаются на счете 08 вместе; НДС;

Д 76 К 51 - отражена оплата услуг сторонним организациям;

Д 08 К 51 - поданы документы на государственную регистрацию объектов недвижимости и отражена оплата за регистрацию права собственности на данные объекты;

Д 01 субсчет «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию» К 08 - введен в эксплуатацию объект недвижимости по инвентарной стоимости, равной сумме согласованной оценки учредителей и затрат организации (данная операция отражается в учете на дату подачи документов на регистрацию). По введенному в эксплуатацию объекту со следующего месяца начинает начисляться амортизация, отражаются затраты на его эксплуатацию;

Д 01 К 01 субсчет «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию» - после проведения государственной регистрации и получения права собственности, объект недвижимости переводится со специального субсчета на счет 01 «Основные средства».

При получении основных средств безвозмездно (по договору дарения) их оценка производится по рыночной стоимости.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей.

При оприходовании основных средств в случае безвозмездного поступления (кроме объектов недвижимости) на счетах бухгалтерского учета отражаются следующие операции:

Д 08 К 98 - оприходовано основное средство по рыночной стоимости. Рыночная стоимость основного средства определяется чаще всего по оценке независимого оценщика;

Д 08 К 76 - отражены затраты, связанные с доставкой, установкой, приведением в рабочее состояние объекта ОС. Услуги сторонних организаций отражаются на счете 08 вместе с НДС;

Д 76 К 51 - оплачены услуги сторонних организаций;

Д 08 К 51 - оплачено за регистрацию права собственности на объекты основных средств (регистрация производится по транспортным средствам);

Д 01 К 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств по инвентарной стоимости, равной рыночной стоимости основного средства и затрат организации на данное основное средство;

Д 98 К 91.1 - списывается часть рыночной стоимости основных средств с доходов будущих периодов в текущие доходы, равная сумме начисленной амортизации с рыночной стоимости основного средства за данный период.

По объектам недвижимости порядок отражения операций тот же самый, но только в эксплуатацию данные объекты вводятся на дату подачи документов на государственную регистрацию и отражаются на специальном субсчете к счету 01 (субсчет к счету 01 «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию»). Затем, после проведения государственной регистрации, они переводятся на счет 01 (Д 01 К 01 субсчет «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию»).

Приобретение (покупка) отдельных объектов основных средств (зданий, сооружений) отражается на счете 08 по фактическим затратам, включая НДС (Д 08 К 60). Ввод в эксплуатацию отдельных объектов производится по инвентарной стоимости, подсчитанной на счете 08.

Пример. Страховая организация приобретает офисное помещение по цене 5 000 000 рублей; НДС по ставке 18% - 900 000 рублей. По акту приемки-передачи офисное помещение передано продавцом страховой организации, в учете которой делается запись: Д 08 К 60 - 5 900 000 рублей (цена офиса и НДС). Затем страховая организация передает документы на регистрацию права собственности на купленное офисное помещение и, соответственно, уплачивает государственную пошлину в сумме 7 500 рублей). Государственная пошлина включается в стоимость офисного помещения: Д 08 К 51 - 7 500 руб. После передачи документов на регистрацию страховая организация вводит объект основных средств в эксплуатацию, что отражается проводкой: Д 01 субсчет «Объект недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию», К 08 - по инвентарной стоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение (5 907 500 рублей). После получения права собственности офисное помещение переводится на обычный счет 01 «Основные средства»: Д 01 К 01 «Объект недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию» - 5 907 500 рублей.

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования. Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании налоговой классификации основных средств, определенной Правительством Российской Федерации (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в эксплуатацию.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется линейным, способом:

 

Ак = Сперв * На / 100,

 

где Ак - амортизация за k-й год;

Сперв - первоначальная стоимость основного средства;

На - норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, %.

 

На = 100 / Тпол,

 

где Тпол - полезный срок использования основного средства.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств исчисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности страховой организации в отчетном периоде. Суммы амортизации основных средств включаются в общехозяйственные расходы страховой организации (Д 26 К 02).

Переоценки основных средств до 01.01.98 г. проводились по решениям Правительства. Были проведены переоценки основных средств по состоянию на 1 июля 1992г., 1 января 1994 г., 1 января 1995 г., 1 января 1996 г., 1 января 1997 г., 1 января 1998 г.

В соответствии с ПБУ 6/01 с 01.01.2001 г. коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы их оценка в бухгалтерском учете соответствовала текущей (восстановительной) стоимости.

Проведение переоценки можно производить двумя методами:

- индексации балансовой стоимости основных средств;

- прямого пересчета балансовой стоимости в цены, действующие на соответствующие виды основных средств на момент переоценки.

В настоящее время индексов для проведения переоценок основных фондов индексным методом не имеется. В случае необходимости эти индексы для отдельных регионов могли бы быть разработаны НИИ статистики Госкомстата России на коммерческой основе.

Организации могут также произвести оценку основных средств по рыночной стоимости, действующей на момент переоценки. Так и делается в ООО «Страховая компания».

Пример. Балансовая стоимость основных средств по группе «здания и сооружения» составляет 6 180 000 руб., амортизация - 50 000 руб. Рыночная цена (согласно отчету об оценке) - 8 980 000 руб.

Разница между балансовой и рыночной стоимость равна:

 

8 980 000 - 6 180 000 = 2 800 000 руб.

 

Величину восстановительной амортизации получим следующим образом:

 

(8 980 000 / 6 180 000) * 100 = 145%;  145% - 100% = 45%

50 000 * 45% = 22 500 руб.

 

Полученные разницы (дооценка) отражаем на счетах добавочного капитала:

Д 01 К 83 - 2 800 000 руб.

Д83 К 02 - 22 500 руб.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Они учитываются при начислении амортизации и при исчислении налога на имущество, если переоценка была произведена как по решению Правительства, так и на добровольной основе.

В налоговом учете переоценки основных средств не изменяют их первоначальную стоимость. В этом случае в бухгалтерском и налоговом учете основные средства учитываются по разной стоимости, что приводит к появлению разниц и их отражению в учете согласно ПБУ 18/02.

Выбытие основных средств может осуществляться в результате:

- безвозмездной передачи;

- продажи;

- ликвидации по причине физического или морального износа.

При безвозмездной передаче основного средства в учете отражаются операции по его выбытию: Д 02 К 01 - списывается сумма начисленной амортизации по основному средству; Д 91.2 К 01 - списывается его остаточная стоимость. Безвозмездная передача имущества облагается НДС, поэтому при передаче основного средства в этом случае нужно начислить НДС с разницы между его рыночной и остаточной стоимость по ставке 18/118: Д 91.2 К 68 НДС.