Осуществление бухгалтерского учета на примере ЗАО «Новосибирскэнергоснабкомплектоборудование».

Разница между суммой убытка по данным бухгалтерского учета и налогооблагаемой прибылью в размере 9375 руб. возникла в связи с тем, что в налоговом учете амортизация начислялась в большей сумме, чем для целей бухгалтерского учета.

Согласно п. 12 ПБУ 18/02 одна признается налогооблагаемой временной разницей.

От этой разницы в соответствии с п. 15 ПБУ 18/02 было начислено отложенное налоговое обязательство, равное 2250 руб.

В бухгалтерском учете  начисление отложенного налогового обязательства было отражено записью:

Дебет счета 68 Кредит счета 77 – 2250 руб. – начислено отложенное налоговое обязательство от разницы в сумме начисленной амортизации.

При реализации данного  объекта ранее начисленное отложенное налоговое обязательство погашается проводкой:

Дебет счета 77 Кредит счета 68 – 2250 руб. – погашено ранее начисленное отложенное налоговое обязательство в связи с реализацией объекта основных средств.

Передача объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации:

В 2003 году имел место такой случай выбытия основных средств, как передача в виде вклада в уставный капитал организаций ЗАО «НЭСКО-СЕРВИС». В связи с реструктуризацией несколько структурных подразделений выводились из состава ЗАО «НЭСКО» и преобразовывались в дочернее общество. ЗАО «НЭСКО» наделило дочернее общество имуществом путем передачи объектов основных средств в счет вклада в их уставный капитал.

В соответствии с Инструкцией  по применению плана счетов информация о наличии и движении инвестиций в уставные капиталы других организаций отражается на счете 58 «Финансовые вложения». Сумма вклада отражается на счете 58 в оценке согласно учредительным документам. Выявленная разница между оценкой вклада, отраженной по дебету счета 58, и остаточной стоимостью передаваемого объекта основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как операционный доход или расход в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99.

В соответствии с п.п. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в том числе передача имущества в счет вклада в уставный капитал хозяйственных обществ или товариществ, для целей налогообложения реализацией не признается.

В этой связи передача объектов основных средств качестве вклада в уставные вклады других организаций  не признается объектом налогообложения НДС.

 

 

2.4 Анализ основных средств  на примере ЗАО «НЭСКО»

 

2.4.1 Анализ  правильности документального оформления  и бухгалтерского учета основных средств

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы было проанализировано заполнение первичных документов по учету основных средств в частности формы №ОС-1, ОС-1а, С-1б, №ОС-2, ОС-3, ОС-4, ОС-6, ОС-14, ОС-15, за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г.

В этот период имели место  неоформленные или частично недооформленные первичные документы:

– в формах первичных документов не расшифровывались подписи бухгалтеров и руководителя;

– в формах ОС-1 не вписаны номера доверенностей, по которым приняты к учету объекты основных средств;

– в формах ОС-4 не проставлена корреспонденция счетов синтетического учета

Такие документы являются основанием для непризнания операций по движению основных средств.

Некорректное внесение исправлений в данные первичных  документов, нарушает п. 4 Приказа Минфина России от 29.07.1983 г. №105 «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете», регламентирующим порядок исправления ошибок в первичных документах. В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и не оговоренные исправления не допускаются. Исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

В нарушение Инструкции по применению плана счетов предприятие допускает списание материалов при ликвидации основных средств на себестоимость без постановки на учет товарно-материальных ценностей. Например, на основании Акта о списании ОС-4 №6 от 19.01.2006 г. были списаны стеллажи. В учете отражено: Д 44 К 91. списанные, таким образом материалы, в частности деревянные полки, принимаются к учету и в дальнейшем используются при ремонте, но при этом не используется счет 10 «Материалы», что снижает контроль за поступлением и использованием материалов.

В нарушение  п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, и п. 9 ПБУ 5/01., были некорректно списаны, в процессе ликвидации основных средств, материалы, пригодные как вторичное сырье. В частности при ликвидации кран-балки в июне 2006 г. полученные металлические конструкции оприходованы ниже текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету. Соответственно значительно занижена сумма, зачисляемая на финансовые результаты.

В ряде случаев имеет  место несоблюдение временного принципа ведения бухгалтерского учета, т.е. доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств не отражались в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. Несвоевременность отражения операций на счетах бухгалтерского учета влияет на формирование себестоимости по периодам, и, как следствие, приводит к искажению финансового результата.

Выявлено неверно  установленные сроки полезного использования для вновь приобретенных, основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете. В частности в феврале 2007 г. при назначении срока полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете ксерокса, установлен минимальный срока полезного использования, установленный в качестве максимального для предыдущей амортизационной группы. То есть срок полезного использования, равный 36 месяцам.

Неверное определение  срока полезного использования  объекта основных средств привело к неправильному исчислению суммы амортизации. В результате произошло искажение себестоимости продукции и финансовых результатов.

Несмотря на кажущуюся  несложность учета объектов основных средств выявленные грубые нарушения  законодательства о бухгалтерском  учете. Предприятию необходимо провести аудиторскую проверку учета основных средств.

 

2.4.2 Анализ  технического состояния, структуры и движения основных средств ЗАО «НЭСКО»

Профессия бухгалтера в  России переживает период радикальных  изменений. В качественном отношении возникают новые требования к бухгалтеру как аналитику. Переход к рыночной экономике повышает роль бухгалтерского учета в управлении коммерческими организациями всех форм собственности. Он становится языком бизнеса. Данные бухгалтерского учета рассматриваются как база, без анализа которой невозможно принять аргументированные управленческие решения. Резко возрастает значение бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и другой финансовой документации в связи с приобретением ими характера публичной отчетности.

В корне меняется и отношение  к профессии бухгалтера. Участие  в делах предприятия превращает главного бухгалтера в управленческого  профессионала, который может оценить положение предприятия в развивающемся мире, и основной смысл деятельности которого подчинен диагностике и подготовке мер, способствующих сохранению экономической благополучия предприятия на протяжении всего периода его существования.

Цель анализа основных средств – объективная оценка состояния основных средств и изыскания резервов более эффективного их использования на предприятии.

При анализе  состояния и эффективного использования  основных средств необходимо ответить на следующие вопросы:

1) какова доля основных средств в общей стоимости активов предприятия;

2) какова обеспеченность организации и ее структурных подразделений необходимыми для производства основными средствами, то естьсоответствует ли потребности в них фактическое наличие основных средств;

3) какова динамика роста основных средств и отдельно их активной части;

4) какова степень использования основных средств;

5) какое влияние оказывает использование основных средств на объем выпускаемой продукции и другие экономические показатели работы организации;

6) имеются ли резервы роста фондоотдачи как за счет увеличения объема продукции, так и за счет улучшения использования основных средств?

Источниками данных для анализа состояния и использования  основных средств являются следующие формы: №1 «Бухгалтерский баланс за 2006 год»; №2 «Отчет о прибылях и убытках за 2006 г.»; №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу за 2006 г.»; №1 «Бухгалтерский баланс за 2007 год»; №2 «Отчет о прибылях и убытках за 2007 г.»; №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу за 2007 г.».

Проанализируем долю основных средств в общей стоимости  активов предприятия на протяжении с 2005 по 2007 года. Источником данных для данного анализа основных средств являются формы: №1 «Бухгалтерский баланс» за 2005, 2006, 2007 годы. Построим рис. 2.1 и заполним таблицу 2.1.

 

 

Рис. 2.1. Структура активов предприятия

 

Таблица 2.1. Структура активов предприятия

№ п.п	Наименование активов	На конец 2005 г.		На конец 2006 г.		На конец 2007 г.
		Тыс. руб.	Уд. вес %	Тыс. руб.	Уд. вес %	Тыс. руб.	Уд. вес %
1	I. Внеоборотные активы	24848	26%	26412	25%	26352	12%
2	в т.ч. основные средства	24371	25%	25988	24%	25762	11%
3	II. Оборотные активы	71430	74%	83278	75%	211047	88%
4	Итого активов	96278	100%	109690	100%	237399	100%

 

Данные таблицы 2.1. показывают, что за период с 2005 года по 2007 год количество основных средств предприятия увеличилось с 24371 тыс. руб. до 25762 тыс. руб. но доля в общей стоимости активов предприятия за период с 2005 год по 2007 год уменьшилась с 25% до 11% .Увеличение оборотных активов произошло в основном за счет статей: «сырье и материалы», «готовая продукция» и «дебиторская задолженность».

На рисунке 2.1. наглядно показана динамика задержки реализации готовой продукции, увеличение сырья и материалов, и дебиторской задолженности. Такая тенденция свидетельствует о понижении скорости оборота средств, то есть снижении эффективности работы предприятие.

На основании формы 5, проанализируем объем основных средств, их динамику и структуру. Данные за 2006 год представлены в таблицах 2.2.

 

Таблица 2.2. Наличие, состав и структура основных средств

Основные средства	На начало года		На конец года		Изменение		Темпы роста, %
	Тыс. руб.	Уд. Вес, %	Тыс. руб.	Уд. Вес, %	Тыс. руб.	Уд. Вес, %
2006 год
1. Земельные участки	966	3,6	966	3,2	0	0	100,00
2. Здания	15545	58,5	15545	50,7	0	0	100,00
3. Сооружения	400	1,5	400	1,3	0	0	100,00
4. Машины и оборудование	7849	29,5	11266	36,8	3417	84,3	143,53
5. Транспортные средства	1057	4	1057	3,5	0	0	100,00
6. Производственный и  хоз. инвентарь	689	2,6	1327	4,3	638	15,7	192,6
7. Другие виды ОС	74	0,3	74	0,3	0	0	100,00
8. Итого	26580	100	30635	100	4055	100	115,26
В том числе:
8.1 Производственные	25449	95,74	29504	96,31	4055	100	115,26
8.2 Непроизводственные	1131	4,26	1131	3,69	0	0	100,00