Особенности учёта затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции

Производительными называются затраты- связанные с  нормальным протеканием производственных и сопутствующих производству процессов, т.е. затраты, без которых производство не может быть осуществлено вообще.

Непроизводительными называют затраты- осуществление которых  не ведет к производству продукции  или оказанию услуг.

Расходы будущих  периодов- это отложенные затраты, которые реально понесены, но еще не участвуют в производстве либо участвуют в нескольких производственных циклах и должны быть распределены на несколько отчетных периодов (например, затраты на приобретение и внедрение программного обеспечения, на освоение новых производств, пусконаладочные работы).

Текущие затраты- затраты, относящиеся к текущему периоду, обусловившие извлечение доходов  данного отчетного периода.

Последний вид  затрат – зарезервированные затраты, которые фактически не наступили, реально  еще не осуществлены, но уже включены в объем издержек, увеличили себестоимость. Этими затратами являются все виды резервов предстоящих расходов.

 

1.3. Классификация доходов и расходов для целей финансового учета

 

Согласно действующим  российским стандартам бухгалтерского (финансового) учета, в Отчете о прибылях и убытках организации обязана выделить доходы/расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы/расходы (п. 23 ПБУ 4/99, п. 4 ПБУ 9/99, п. 4 ПБУ 10/99).

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, т.е. доходы по профильной для организации деятельности-тем видам деятельности, которые приняты. Организацией в качестве составляющих ее бизнеса.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказаниями услуг.

В качестве операционных доходов признаются доходы по самостоятельным хозяйственным операциям и сделкам, осуществленным с целью получения данных доходов, но при этом не являющимся предметом деятельности данной организации, а именно:

• Доходы, связанные с продажей активов, отличных от продукции или товаров: ОС, МПЗ, ценных бумаг, иностранные валюты;
• Доходы, получаемые по отдельным самостоятельным договорам, но не связанные с профильной деятельностью: доходы по договорам аренды, коммерческой концессии, проценты к получению, доходы от совместной деятельности.

На прочие доходы и расходы, и на операционные в том числе, принцип соответствия доходов и расходов не распространяется.

Примерами операционных расходов являются проценты по кредитам, услуги депозитария по хранению ценных бумаг, уплата прямых налогов : на рекламу, на имущество, - формирование оценочных резервов, расходы по консервации основных средств.

Внереализационные доходы вообще не зависят от действия организации. Такие доходы, как правило, являются разовыми гарантировать какую-либо периодичность их поступления невозможно.

Примерами внереализационных  доходов являются курсовые разницы, доходы от поступления штрафов и  пени, возмещения понесенных убытков, безвозмездного получения имущества, списания невостребованной кредиторской задолженности.

В качестве внереализационных  расходов признаются расходы трех видов:

• Расходы, являющиеся побочным результатом: курсовые разницы, суммовые разницы и иные расходы по приобретению основных средств выявленные после их принятия к учету.
• Расходы, выявленные в случае, когда предпринятые действия привели к неожиданному результату: убыткам (уплаченные штрафы, пени, неустойки, списанная безнадежная дебиторская задолженность и прочие непроизводительные расходы)
• Благотворительные и социальные расходы- расходы на проведение спортивных мероприятий, на содержание пунктов общественного питания, медицинских кабинетов.

В следующей  главе рассмотрим более подробно статьи себестоимости продукции  и порядок формирования полной себестоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2.

СЕБЕСТОИМОСТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

 

2.1.  Понятие о калькулировании. Последовательность шагов по формированию себестоимости продукции

 

Калькулировать – это значит вычислять стоимость товара, величину издержек.

Формирование  себестоимости продукции организуется в разрезе объектов калькулирования, то есть в разрезе номенклатуры выпускаемой продукции.

Процесс формирования себестоимости продукции может  быть разбит на ряд укрупненных шагов:

- Шаг 1. Первичный учет затрат на производство, распределение прямых затрат к объектам калькулирования (к видам продукции).

- Шаг 2. Распределение по видам продукции затрат вспомогательного производства.

- Шаг 3. Распределение по видам продукции общепроизводственных расходов – формирование производственной себестоимости.

- Шаг 4. Распределение по видам продукции общехозяйственных расходов – формирование фабрично-заводской себестоимости (себестоимости готовой продукции)

- Шаг 5. Распределение по видам продукции коммерческих расходов – формирование полной себестоимости (себестоимости реализованной продукции).

Пятый шаг является последним при определении себестоимости продукции. После его осуществления в дебет 90 «Продажи» должны быть списаны коммерческие расходы, накопленные на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной за период продукции. Коммерческие расходы могут быть прямыми (относящимися к конкретной реализованной партии) или косвенными (относящимися ко всему объему реализованной продукции). Прямые коммерческие расходы списываются в дебет 90 только при условии реализации той партии продукции, к которой они относятся. Поэтому в части данных расходов счет 44 может иметь сальдо в балансе.

 Примерами  прямых коммерческих расходов  могут служить расходы на тару  и упаковку, если эти процессы  не входят в производственный  цикл и осуществляются после  сдачи продукции на склад готовой продукции. В обычном порядке мы не будем списывать эти расходы пропорционально стоимости реализованной продукции — ведь она не вся была упакована и нет смысла завышать ее себестоимость, занижая при этом себестоимость упакованной продукции, еще оставшейся на складе. Другие примеры -хранение на чужом складе отдельной партии, сертификация отдельной партии. Прямые расходы, которые не имеют остатка, - транспортировка. Они тоже относятся к тем партиям, которые транспортировались, но не имеют остатка, так как не относятся к продукции, оставшейся на складе. Аналогично комиссионные вознаграждения агентам по сбыту.

Примеры косвенных расходов - расходы по рекламе, транспортировка до реализационного склада, получение различных разрешений и согласований. Косвенные расходы «размазываются» по себестоимости реализованной продукции, как правило, через расходы будущих периодов. Сальдо при этом будет на счете 97 «Расходы будущих периодов», а не на счете 44 «Расходы на продажу».

 

2.2. Способы калькулирования себестоимости продукции

 

Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования  себестоимости заключается в  том, что в основу калькулирования  фактической себестоимости продукции  положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов. В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по нормам и отклонений от норм, а также изменений норм. Отклонения от норм могут представлять собой экономию или перерасход. Изменения норм сводятся к их снижению или повышению. Фактическая себестоимость определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, выявленных отклонений от норм и изменений норм по каждой статье калькуляции. Основные принципы нормативного метода состоят в следующем:

•   Составление нормативных калькуляций себестоимости на весь развернутый ассортимент продукции по действующим на начало месяца нормам и нормативам;
•   Оперативный учет изменений норм по технико-экономическим мероприятиям, инициаторам, объектам учета затрат и объектам калькулирования;
•   Выявление, документирование и учет отклонений от норм расходов по причинам их возникновения и виновникам, по местам и хозрасчетным центрам затрат, группам однородных изделий и другим объектам калькулирования, а также по элементам и статьям расходов;
•   Систематизация фактических затрат на производство по объектам учета с подразделением на расходы по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм;
•   Исчисление фактической себестоимости отдельных изделий путем суммирования нормативной себестоимости по каждой статье и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам;
•   Учет отклонений от норм и их изменений по хозрасчетным бригадам, участкам и другим производственным подразделениям в разрезе затрат для выявления результатов внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

Характерная черта  нормативного метода - ведение сводного учета затрат на производство по цехам, по видам или однородным группам изделий с расчленением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них.

При нормативном  методе учета создается система  технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные  калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

Преимущество  нормативного метода в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы. Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции. Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.

При нормативном  методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для  выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов. При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе и авторитет бухгалтерии.

Котловой способ калькулирования себестоимости  продукции является наименее распространенным на практике. Это вызвано тем, что его информативность минимальна: бухгалтерский учет может предоставить информацию только о том, во что обошлось организации производство всей продукции. Использование данного способа оправдано только для малых предприятий или для отраслей, где осуществляется выпуск однородной продукции. Себестоимость единицы продукции при котловом учете является результатом деления всей суммы накопленных за период затрат на объем выработанной продукции в натуральном измерении.

Примеров производств, где применение котлового учета  оправдано, очень немного, а использование  данного способа на предприятиях, выпускающих неоднородную продукцию, является нарушением методологии бухгалтерского учета, которое приводит к ряду негативных последствий.

Во-первых, снижается  достоверность финансовой отчетности организации, поскольку нарушается требование п. 34 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/96: «В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету».

Во-вторых, искажаются понятия о прибыли предприятия  за счет «сворачивания» финансового результата различных производств (прибыль от одного вида деятельности уменьшается за счет убытка от другого вида деятельности), поэтому снижается полезность данных бухгалтерского учета для целей управления организацией — планирования и управления себестоимостью продукции, снижения объемов затрат и повышения рентабельности производства.