Особенности учёта факторинговых операций

          Дебет счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя

          Кредит счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу» - по лицевому счёту клиента – на величину требований-обязательств.

          После осуществления указанной проводки на лицевом счете клиента, открытом на счете 47402, образуется кредитовое сальдо, которое в конце операционного дня должно быть перенесено на лицевой счет клиента следующей проводкой:

          Дебет счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчёт «Кредит по факторингу» - по лицевому счёту клиента.

          Кредит счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства перед клиентами по факторинговым операциям» - по лицевому счёту клиента.

          Для страхования рисков, связанных с возникшей на балансе дебиторской задолженностью покупателя (должника) банк может создать резерв под возможные потери по прочим активам, используя для этого счёт 47425. Данный резерв будет создаваться в порядке, аналогичном для случая регрессионного факторинга.

         Если дебиторская задолженность покупателя (должника) погашается своевременно, то дальнейший учёт операций, проводится в порядке, аналогичном для случая регрессионного факторинга.  

         В том случае, если должник не погашает свои денежные обязательства, то сумму, учтенную на счете 47423, следует вынести на просрочку следующим образом:

         Дебет счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Просроченные требования по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя.

         Кредит счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя – на величину просроченных требований.

         Аналогично регрессному факторингу, при переходе дебиторской задолженности во вторую и выше группы риска в бухучете осуществляется доначисление резерва на возможные потери.

         В том случае, если просроченная дебиторская задолженность будет погашена должником, то при поступлении от него денежных средств его лицевой счет на балансовом счете 47423 будет закрываться, а резервы, созданные ранее под просроченную дебиторскую задолженность, будут восстанавливаться на доходы, не увеличивающие налогооблагаемую базу. Учет удержания процентов и комиссии с клиента перечислением средств клиенту в окончательный расчет, осуществляются в порядке, аналогичном случаю регрессного факторинга.

        Если просроченная дебиторская задолженность будет признана безнадежным долгом, то резерв по сомнительным долгам может быть использован на покрытие убытков от безнадежного долга. Поскольку договором о безрегрессном факторинге не предусмотрено перечисление средств клиенту в окончательный расчет в том случае, если платежные документы покупателем (должником) не оплачены, то фактор-банк при списании безнадежного долга с баланса вправе уменьшить его сумму на величину неисполненных обязательств перед клиентом. Для этого в бухгалтерском учете выполняется следующая проводка:

        Дебет счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства перед клиентами по факторинговым операциям»

          Кредит счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговым операциям».

          После указанной проводки на лицевом счете покупателя, открытом на балансовом счете 47423, образуется дебетовое сальдо, составляющее величину авансированной клиенту суммы, которая будет списана на убытки банка. Безнадежный долг, как правило, списывается за счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как эта база уже была уменьшена на соответствующую сумму при создании резерва по сомнительным долгам, за счет которого и списывается безнадежный долг.

          В случае безрегрессного факторинга, как правило, условиями договора допускается дальнейшая уступка банком-фактором своего права требования по договору факторинга. После заключения договора на переуступку права требования в бухгалтерском учете выполняется проводка на сумму закрываемых обязательств:

         Дебет счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства перед клиентами по факторинговым операциям»

         Кредит счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговым операциям».

         После осуществления указанной проводки на лицевом счете покупателя, открытому на балансовом счете 47423, образуется дебетовое сальдо, на величину авансированной клиенту суммы. Именно она подлежит дальнейшей переуступке.

         Как правило, датой уступки требования считается дата поступления платежных средств или имущества за уступаемое требование. Право требования долга уступается за меньшую сумму, чем долг, но согласованно, с его балансовой стоимостью. В случае если право требования будет реализовано выше его балансовой стоимости, то сумму превышения относят на счет 70107 «Другие доходы».

        Одновременно после реализации права требования происходит восстановление созданного ранее резерва по сомнительным долгам, в порядке, аналогичном регрессному факторингу.

        В заключении стоит отметить, важность работы бухгалтера по учёту факторинговых операций. Она заключается в координации и отслеживании проведения факторинга в коммерческом банке. Бухгалтер должен чётко контролировать выполнение всех условий факторингового договора, заключённого с клиентом, обращать внимание на выполнение обязательств всех участников факторинга. Это требует предельного внимания и квалифицированности бухгалтера в работе с учётом факторинговых операций. Бухгалтерский учёт факторинговых операций на сегодняшний день является нераспространённой операцией из-за того, что в России факторинг лишь развивается и отсутствует широкая практика заключения факторинговых договоров, а также вследствие недостаточного количества адаптированной нормативно-правовой литературы.