Особенности составления консолидированной отчетности

 

3.2 Элиминирование внутригрупповых остатков, операций, доходов и расходов

 

Внутригрупповые операции — это операции между материнским предприятием и дочерними предприятиями одной группы. Примерами внутригрупповых операций являются: реализация товаров, передача основных средств, предоставление кредитов, выплата дивидендов и так далее. Следствием внутригрупповых операций могут быть внутригрупповые остатки по расчетам и нереализованные прибыли и убытки

.

Пример проверки правильности отображения внутригрупповых операций группы
	А	B	C	...

 

Внутригрупповые остатки по расчетам — это суммы дебиторской и кредиторской задолженности и обязательств на дату баланса, которые образовались вследствие внутригрупповых операций. При составлении консолидированной отчётности внутригрупповые остатки (задолженность) должны быть полностью элиминированы (исключены). Для этого обычно проводят сопоставление сумм взаимозадолженностей. Например дебиторской задолженности компании A перед компанией В с кредиторской задолженностью компании В перед компанией.

Нереализованная прибыль и убытки от внутригрупповых операций — это прибыли и убытки, которые возникают вследствие внутригрупповых операций и включаются в балансовую стоимость активов предприятия.

Компании А и В входят в одну группу. Компания А реализовала товар компании В за 100 руб., при этом закупочная цена этого товара составила 90 руб. Таким образом Компания А показала в отчётности прибыль от сделки в сумме 10 руб., при этом на конец периода данный товар не реализован компанией В на сторону, а продолжает числиться на складе — на сумму 100 руб.

По сути никакой прибыли внутри группы не получено, а стоимость товара на складе составит 90 руб. А доход должен быть исключён при консолидации, поскольку он является перемещением ресурсов с одного предприятия группы на другое и не изменяет консолидированной суммы чистых активов группы. Таким образом в консолидированной отчётности стоимость запасов и сумма прибыли должна быть уменьшена на 10 руб. — это и есть сумма нереализованной прибыли от внутригрупповой операции.

 

3.3 Определение доли меньшинства

 

Доля меньшинства — это доля дочернего общества в уставном капитале компании, принадлежащая миноритарным акционерам, и не обеспечивающая владельцам этой доли контроля над деятельностью дочернего общества. Долю меньшинства составляет та часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

В консолидированном бухгалтерском балансе доля меньшинства должна быть представлена отдельно от обязательств и акционерного капитала. При проведении консолидации, когда присутствует доля меньшинства, необходимо учесть следующие моменты:

• при элиминировании инвестиций в дочернюю компанию исключается не весь уставный капитал дочерней организации, а только та его часть, которая принадлежит материнской компании;
• в консолидированном балансе в разделе капитала необходимо ввести строку «Доля меньшинства», в которой указывается доля в активах, прибылях и убытках дочерней компании, которая не принадлежит материнской ни напрямую, ни косвенно через другие компании;
• в консолидированном отчёте о прибылях и убытках необходимо ввести строку «Доля меньшинства», в которой указывается доля меньшинства в прибыли или убытке дочерней организации.

В действующей системе Международных стандартов финансовой отчётности принципы консолидации описываются в стандартах (приложение 1). В приложение 2 показаны аналоги стандартов МСФО в US GAAP и РСБУ.

В системе US GAAP принципы консолидации описываются в стандартах:

FAS 94 «Консолидация всех дочерних  предприятий» (англ. Consolidation of All Majority-owned Subsidiaries), октябрь 1987;

FAS 141 «Объединения бизнеса» (англ. Business Combinations), июнь 2001;

APB Opinion No. 16 «Объединения бизнеса» (англ. Business Combinations);

ARB-43 части 1A, 2A, Исследовательский бюллетень учёта «Сравнительные финансовые отчёты» (англ. Rules Adopted by Membership. Comparative Financial Statements);

ARB-51 Исследовательский бюллетень учёта «Консолидированная финансовая отчётность» (англ. Consolidated Financial Statements);

APB-18 Бюллетень о мнениях по  учёту «Метод долевого участия  для инвестиций в акционерный  капитал» (англ. The Equity Method of Accounting for Investments in Common Stock);

FAS 58 Капитализация затрат по  займам в финансовой отчётности, включая инвестиции, учтённые по  методу долевого участия в  капитале (англ. Capitalization of Interest Cost in Financial Statements That Include Investments Accounted by the Equity Method), апрель 1982.

 

3.4 Российские стандарты бухгалтерского учёта

 

С 20 декабря 2011 года Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года, № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчётности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчётности на территории Российской Федерации» на территории России были приняты и введены в действие Международные стандарты финансовой отчётности. В письме Минфина России от 12.12.2011 года № 07-02-06/240 «Об официальном опубликовании документов международных стандартов финансовой отчётности» была озвучена рекомендация при составлении консолидированной отчётности использовать МСФО.

В системе российского законодательства также существуют следующие нормативно правовые документы, регулирующие процесс составления консолидированной отчётности:

Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчётности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ, принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации и введён в действие с 10.09.2010;

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утверждённое приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105 (разработан на основе МСФО 31);

«Положение о консолидированной отчётности» (утверждено Банком России 30.07.2002 № 191-П) (ред. от 09.07.2007) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.10.2002 № 3857);

Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 года № 112 «О методических рекомендациях по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчётности» (ред. от 12.05.1999);

Приказ Минфина РФ от 18.01.1996 года № 5 «О сводной бухгалтерской отчётности организаций за 1995 год» (вместе с «Указаниями по составлению федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации сводной годовой бухгалтерской отчётности за 1995 год»);

Приказ Минфина РФ от 11 августа 1999 года № 53н «Об утверждении Указаний по отражению в бухгалтерском учёте и отчётности операций при исполнении соглашений о разделе продукции».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Практическая часть

Анализ хозяйственной деятельности предприятия на примере

ООО «Руно»

 

ООО «Руно» было создано в 2009году одним учредителем, он же является генеральным директором данной организации. Вид деятельности  - розничная торговля продуктами питания и разнообразными напитками. Торговый павильон взят предпринимателем в аренду. Основные средства на балансе предприятия – кассовый аппарат.

Назначение и цели деятельности: удовлетворение общественных потребностей, получение и увеличение прибыли.

Миссия предприятия – обеспечение потребителей высокачественной продукцией  и увеличение ассортимента товаров.

Нормативной базой фирмы являются Федеральные Законы, Кодексы и постановления правительства РФ: Конституция Российской Федерации, Гражданский Кодекс Российской Федерации, Трудовой кодекс Российской федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральный Закон «Об Обществах с Ограниченной Ответственностью», Закон РФ «О защите прав потребителей», Закон о сертификации продукции и услуг, постановления Правительства РФ, Устав ООО «Руно», должностные инструкции сотрудников фирмы.

Предприятие придерживается стратегии расширения рынка сбыта, стремится к увеличению объёма продаж. Для этого имеются хорошие возможности – давние партнёрские отношения с поставщиками, которые позволяют получать скидки, использовать коммерческий кредит. Всё это позволит сделать продукцию несколько дешевле, а значит ещё конкурентоспособнее.

Рассмотрим оборотную ведомость по балансовым счетам за март 2013 (таблица 4.1)

 

 

Таблица 4.1

Оборотная ведомость по балансовым счетам за март 2013

 

|Счет  Наименовани           Сальдо                                    Обороты                            Сальдо
		дебет             Кредит          дебет             кредит           дебет            Кредит
01	Основные сре,	20500				20500
02	Износ ОС		12690,6		244,05		12934,65
10	Материалы
19	НДС по приобр. Цен.
41	Товары	369672,27		167353,00	167652,00	369373,27
42	Торговая наценка		82547,82		4070,21		86618,03
44.1	Изд.обр.розн.
44.2	Изд. обращ.услуги
50	Касса	34253,26		167652,00	163079,98	38825,28
51	Расч.счет	1050,03		20700,00	20209,03	1541,00
60	Расч с пост и подр						0,00
66	Расчеты по займ.			0	0		0
68	Расчеты с бюджетом
68.2	НДС аренда			1350,02	1350,02
68.3	Подоходный н	759,58		2574,00	2730,00	603,58
68,1	Вмененный на	2,67		0,00		2,67
69	Соц. страх.		609	609,00	609,00		609
69.1	Несч.сл		68,47	0,00	42,00		110,47
69.2	ПФ страх часть		4590	4620,00	4620,00		4590
	ПФ накопит часть		834	840,00	840,00		834
69,3	ФФОМС		651	651,00	651,00		651
	ТФОМС		420	420,00	420,00		420
70	Расчеты по з/п.		15426,00	21156,00	21000		15270,00
71	Расчеты с подотч.			123953,98	123953,98	0,00
75	Расчеты с учредит.
76	Расчеты аренда			7500,11	7500,11
80	Уставный фонд		1000000				1000000
84	Нераспред. пр	568777,9				568777,9
90	Продажи
91	Прочие дох и расх			1644,90	1644,90
97	Расходы буд.п	10000				10000
99.1	Приб и убытки	112821,18		1644,9	2052,63	112413,45
	Использ. Прибыли
63
Итого		1117836,89	1117836,89	522668,91	522668,91	1122037,15	1122037,15

 

 

Рассмотрим бухгалтерские операции за исследуемый период по счетам 44; 90; 91 и 99 в таблицах 4.2-4.5.

 

 

 

 

 

Таблица 4.2

Обороты по счету 44роз.

счет 44розн.

 

		ДЕБЕТ	КРЕДИТ
САЛЬДО СЧЕТА
наимен опероперации	сч.
3/пл	70	21000,00
налоги с 3\пл	69	7182,00
ККМ		0
арендная плата	51	7500,11
списание счета	46		37276,18
инвентаризация	51
износ ОС		244,05
НДС		1350,02
ОБОРОТЫ ЗА МЕС.		37276,18	37276,18
САЛЬДО СЧЕТА		0	0

 

Таблица 4.3

Обороты по счету 90

счет 90

 

		ДЕБЕТ	КРЕДИТ
САЛЬДО СЧЕТА
наимен операции	сч.
касса	50		0
Реализ.товаров	41
Реал.надож.	42	39328.81
НДС	68,2
Нал.с прод.	68.7
Авто дороги	68.8
Расходы на прод.	44	37276,18
Прибыль, убыток	99		2052,63
ОБОРОТЫ ЗА МЕС.		76604,9	2052,63
САЛЬДО СЧЕТА			74552,27