Особенности составления и анализа консолидированной отчетности организации

Например, одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе  учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий  не всегда соответствует тому, каким  оно представляется на основании  их юридической или отраженной в  учете формы. В соответствии с  российской системой учета операции чаще всего правило учитываются  строго в соответствии с их юридической  формой, а не отражают экономическую  сущность операции. Примером, когда  форма превалирует над содержанием  в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что  не дает оснований для их списания несмотря на то, что руководству  известно, что такие объекты более  не существуют по указанной балансовой стоимости.

Вторым главным принципом международных  стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к  возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные  стандарты учета предписывают следовать  принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде  ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе  учета затраты отражаются после  выполнения определенных требований в  отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.

Российский отчет о прибылях и убытках также имеет свои особенности. Международные стандарты  учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты  отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей документации часто  не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся  к определенному периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в  том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в  противоречии с положением о необходимости  наличия достаточной документации для отражения операции. Различие в сроках учета операций, в отношении  которых не имеется достаточной  документации в соответствии с российской системой учета, приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках.

Одно из существенных различий в  подходе к отчёту о прибылях и  убытках в России и международной  практике было устранено в ходе реформы. Как известно, до недавнего времени  за момент реализации продукции можно  было принимать момент оплаты продукции  или момент её отгрузки, и подавляющее  большинство предприятий использовали первый, так называемый “кассовый” метод учёта. С 1 января 1996 г. в бухгалтерском  учёте момент реализации продукции  определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как в западной практике. Однако для целей налогообложения  можно использовать оба варианта определения момента реализации.

Налог на прибыль отражается в отчете о прибылях и убытках формата  МСФО после расчета прибыли и  убытков от всей хозяйственной деятельности. Это положение совпадает с  требованиями новой формы российского  отчета о финансовых результатах  и их использовании, за исключением  того, что многие расходы, учитываемые  при расчете финансового результата до налогообложения в соответствии с МСФО, рассматриваются в российской системе учета как использование  прибыли. На использование прибыли  относятся расходы, которые не уменьшают  налогооблагаемую прибыль в соответствии с требованиями российской системы  учета.

Кроме того, необходимо отметить: в  пункте 1.3 Указаний к приказу Минфина России от 28 июля 1995г. №81 предусмотрено, что каждая организация, имеющая дочерние и зависимые предприятия, должна составлять сводную годовую бухгалтерскую отчетность. Это требование соответствует МСФО. Различие заключается лишь в том, что согласно МСФО консолидированная отчетность включает показатели деятельности не только дочерних и зависимых, но и совместных предприятий.

Международные стандарты (а также  стандарты отдельных стран) проводят разделение между дочерними, совместно контролируемыми и зависимыми обществами. Это деление обусловлено различной степенью контроля, или влияния материнской компании на то или иное предприятие. Контроль для целей составления консолидированной отчетности может быть решающим, совместным и значительным. Прежде всего, следует выделить дочерние предприятия, на которые согласно МСФО материнская компания оказывает решающее влияние, т.е. имеет возможность непосредственно или опосредованно обеспечивать принятие тех или иных решений. Обычно такая степень контроля достигается, если головное предприятие имеет более 50% голосующих акций или уставного капитала дочернего предприятия. Это условие предусмотрено как международными, так и российскими правилами. Однако следует указать на важную недоработку российских нормативных документов: они не предусматривают того, что при определении доли материнской компании в том или ином предприятии принадлежащая непосредственно ей доля акций или уставного капитала должна складываться с акциями и долями, принадлежащими другим дочерним компаниям этой материнской компании.

Может возникнуть ситуация, когда  материнская компания имеет менее  половины голосов, но полностью контролирует дочернее предприятие в соответствии с положением его устава на основе заключенного с ним договора о руководящей роли материнской компании, на основе договора с другими пайщиками и акционерами и т.п. С точки зрения консолидирования, полностью контролируемое, т.е. дочернее, предприятие можно рассматривать как принадлежащее концерну, как его составную часть. Поэтому данные отчетности дочерних предприятий при составлении консолидированной отчетности используются в их полной сумме.

Таким образом, между российскими  и международными стандартами существует очень большое количество различий как принципиальных, так и менее  значительных. Чтобы оценить масштаб  подобных расхождений необходимо сравнить 2 комплекта консолидированной отчётности за 1998 г., подготовленные РАО “Газпромом”. Один из них был составлен в  соответствии с российским законодательством, а другой – в соответствии с  МСФО. Выяснилось, что расхождение  в показателе чистой прибыли составило  более 100 млрд. рублей – 42,49 млрд. рублей чистого убытка по российским правилам бухучёта и 147,22 млрд. по МСФО. Расхождение  в определении резервов (за исключением  резерва по сомнительным долгам) составило 45,4 млрд. рублей, а в отношении резерва по сомнительным долгам – 20,6 млрд. рублей. Сумма, которая по российским правилам относится на капитал, а в соответствии с МСФО является расходами, достигает 29,5 млрд. рублей. Величина дохода по денежным статьям, который не признаётся в соответствии с российским бухучётом и признаётся в соответствии с МСФО, составляет 62,9 млрд. рублей. Есть и другие не менее существенные расхождения.

Поэтому на данном этапе реформирования системы бухгалтерского учёта должно стать последовательное сглаживание  несоответствий, что будет способствовать более успешному продвижению  российских компаний на рынки капитала. При этом, говоря о реформировании необходимо подчеркнуть, что автоматическое, без каких-либо изменений, принятие МСФО невозможно. Ведь, по сути, международные  стандарты – это компромисс между  ведущими системами учёта в мире.

Хотелось бы отметить, что Группа может не составлять сводную бухгалтерскую  отчетность по правилам, предусмотренным  нормативными актами и методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  Минфина России, в случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:

А)сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе МСФО;

Б)Группа обеспечивает достоверность сводной бухгалтерской отчетности;

В)пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от российских правил бухгалтерского учета.

3.2 Проблема  трансформации российской отчётности  в соответствии с МСФО

Трансформация финансовой отчётности в соответствии с требованиями МСФО становится всё более актуальной. Однако следует отметить, что единой методики трансформации отчётности не существует. По мнению специалистов, отчётность в соответствии с МСФО можно получить 3 путями: методом  трансформации отчётности, методом  трансляции проводок и методом параллельного  учёта.

Первые два метода самые простые, однако, они могут давать погрешность  от 10% до 50%. Как правило, в их основе лежит построение специальных трансформационных  таблиц. Например, при составлении  консолидированной отчётности РАО “ЕЭС России” за 1998 г. было разработано 28 таких таблиц. Выделяется пять основных трансформационных таблиц:

А) сводная таблица рублёвых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок;

Б) сводная таблица валютных корректирующих проводок;

В) сводная таблица трансформации баланса;

Г) сводная таблица корректирующих проводок по перегруппировке статей отчёта о прибылях и убытках;

Д) сводная таблица трансформации отчёта о прибылях и убытках.

Все таблицы взаимосвязаны и  позволяют в итоге получить трансформированный отчёт о прибылях и убытках  и баланс. К недостаткам такой  методики, помимо возможных ошибок, следует отнести то, что информацию, подготовленную по МСФО можно получить только в конце периода, причём после  завершения основного процесса трансформации  приходится вносить корректировки.

Параллельный учёт (иначе он называется методом двойного ведения бухгалтерского учёта) ведётся с помощью специального программного обеспечения. Для ведения  параллельного учёта система  использует два плана счетов: российский и международный. При настройке  типовых операций записываются как  российские, так и международные  шаблоны проводок. Введённые операции автоматически разносятся по различным  модулям, что даёт максимальную детализацию  информации. В то же время необходимо учитывать ряд особенностей при  автоматизированной трансформации  бухгалтерской отчётности.

Заключение

Во время работы над темой: «Особенности составления сводной (консолидированной) отчетности в России» были рассмотрены  следующие вопросы:

А) понятие сводной и консолидированной отчетности; определение хозяйствующих обществ, которыми должна составляться сводная (консолидированная) отчетность; принципы на которых строится достоверная сводная отчетность;

Б) порядок составления сводной (консолидированной) отчетности; проблема формирования сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности;

В) основные различия в составлении отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами; проблема трансформация финансовой отчётности в соответствии с требованиями МСФО.

В результате работы можно сделать  вывод:

Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Иными словами, сводная бухгалтерская  отчетность составляется по группе юридически и экономически взаимосвязанных  организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.

При формировании достоверной сводной (консолидированной) отчетности исходная информация должна быть построена на определенных принципах: принцип полноты; принцип собственного капитала; принцип  справедливой и достоверной оценки; принцип постоянства использования  методов консолидации и оценки и  принцип функционирующего предприятия; принцип существенности; единые методы оценки; единая дата составления.

Практически все рассмотренные  принципы, на которых строится консолидированная отчетность, в соответствии с международными стандартами нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.

При сопоставлении сводной бухгалтерской  отчетности составленной по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина России и сводной  отчетности составленной на основе МСФО можно увидеть , что данные отчетности, составленной по российским правилам, существенно отличается от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.

В основе таких отличий - разное понимание ряда основополагающих элементов консолидации бухгалтерской отчетности. Это касается, в первую очередь, адресной направленности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов/имущества, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке сводной отчетности.