Особенности составления и анализа консолидированной отчетности организации

Е) в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах.

При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок  объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн  не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению  к самому себе. Поэтому кредиты  и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность  между предприятиями, входящими  в группу, должны исключаться. Это  касается прежде всего следующих  статей баланса:

А) задолженности по взносам в уставный капитал;

Б) расчетов по коммерческим операциям;

В) кредитов, выданных предприятиям группы;

Г) долгосрочных финансовых вложений;

Д) векселей;

Е) прочей задолженности;

Ж) краткосрочных финансовых вложений.

Элиминируются инвестиции материнской  компании в дочерние предприятия  и доля, принадлежащая материнской  компании в капитале дочерних предприятий.

Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:

А) уставный капитал;

Б) резервный капитал;

В) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия  или отсутствия взаимных операций:

А) первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности группы, ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия;

Б) последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).

Техника и методы составления  консолидированной отчетности в  разных странах различны.

В зависимости от характера  сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления  первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод  слияния (поглощения). Эти методы различаются  процедурно и оказывают большое  влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной  отчетности.

 

2.2 Проблемы формирования консолидированной отчетности

 

Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и  международной приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. По причине этих различий многие российские предприятия, развивающие  деловые международные отношения, в настоящее время нуждаются  в том, чтобы их финансовая отчетность была подготовлена с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности. И, прежде всего, необходимо обратить внимание на наиболее существенные отличия, с которыми придется столкнуться  российским пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Валюта отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, - российский рубль. На протяжении долгого времени  отчетность по международным стандартам ассоциировалась с отчетностью, подготовленной в иностранной валюте (как правило, в долларах). Это  одно из наиболее распространенных заблуждений  в отношении международных стандартов. На самом деле подавляющее большинство  российских компаний должны готовить отчетность в национальной валюте - российских рублях. В соответствии с МСФО отчетность в долларах или  иной валюте возможна лишь в ограниченном количестве случаев. Например, это отчетность компаний, которые осуществляют продажи продукции и закупку основных ресурсов в валюте, отличной от российского рубля.

Подготовка отчетности в  иностранной валюте - это лишь один из способов более достоверного отражения  финансового состояния и результатов  деятельности компаний в условиях гиперинфляции, которые были присущи российской экономике в 1992 - 2002 гг. Правила российского  бухгалтерского учета не позволяли  в полной мере учитывать инфляционные процессы, что приводило к существенному  искажению финансовой информации и  невозможности ее объективного анализа  пользователями отчетности. Прибыль  российских компаний в середине 90-х  годов в результате пересчета  данных и подготовки отчетности в  условиях инфляции нередко превращалась в убытки, так как полученных средств  от продажи продукции недоставало  для покупки сырья и следующего операционного цикла. Известны и  обратные ситуации: компании-неплательщики  получали "инфляционную прибыль" от обесценения своих долгов. Как  следствие, они оказывались в  более предпочтительной ситуации по сравнению с теми, кто пытался  своевременно погасить все свои обязательства.

В соответствии с МСФО отчетность должна быть подготовлена в денежных единицах одинаковой покупательной  способности. Это означает, что стоимость  всех немонетарных статей (основных средств, запасов, статей капитала) пересчитывается  с учетом роста цен. На практике это  означает увеличение исторической стоимости, например, каждого объекта основных средств на индекс потребительских  цен, определяемый Госкомстатом. Аналогичным  образом пересчитывается стоимость  незавершенного строительства, уставного  и добавочного капитала, запасов. Кроме того, для целей сопоставимости информации пересчитываются данные статей отчета о прибылях и убытках. В результате всех этих процедур в  отчетности рассчитывается показатель "прибыль (убыток) по чистой денежной позиции", который отражает прибыль (убыток) организации, обусловленную  политикой компании в условиях инфляции.

В настоящее время не требуются  корректировки данных учета текущих  операций. В то же время компании, впервые составляющие отчетность по международным стандартам, должны пересчитать "входящие остатки" - данные о немонетарных активах, обязательствах и статьях  капитала, которые существовали на 1 января 2003 г. Как правило, это 90 - 95% всех немонетарных статей. Это наиболее трудоемкая часть работы по трансформации  первой отчетности компании. Для крупных  промышленных предприятий этот процесс  может занять от одного до двух месяцев  работы квалифицированного специалиста.

Оценка активов является важным, но далеко не единственным отличием между данными российской отчетности и отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО. Хотя в российских стандартах и декларируется соблюдение тех  же принципов подготовки отчетности, что и в международных, на практике нередко их не соблюдают. Например, вопрос признания активов и обязательств в российских правилах бухгалтерского учета даже не рассматривается. Поэтому  в составе активов в российском балансе могут числиться объекты, которые никогда не будут приносить  экономических выгод.

Проблема признания активов  и обязательств имеет и другой ракурс. В российском учете операции отражаются лишь после того, как  они найдут свое документальное отражение  в виде счетов-фактур, решений судебных органов и т.п. При подготовке отчетности в соответствии с МСФО необходимо признать в отчетном периоде  и те расходы, которые имеют место  в компании, но не имеют документального  подтверждения. В итоге в международной  отчетности расходы и, соответственно, обязательства признаются раньше, чем  в российской.

Основные различия, как  правило, связаны с периодом признания  прочих доходов и расходов (в российской классификации операционных и внереализационных): например, начисление штрафов и пени по договорам с контрагентами, а  также с порядком расчета резервов, например резервов по гарантиям.

Еще одной особенностью российского  учета помимо жестких требований по документированию является строгое  соблюдение принципов учета активов  и обязательств по исторической стоимости, то есть по стоимости приобретения. Международные стандарты в большей  степени ориентированы на рыночную оценку активов и обязательств и  требуют уточнения оценки элементов  финансовой отчетности в том случае, если "первоначальная стоимость" выше "справедливой" (рыночной).

Существуют дополнительные требования и в отношении отдельных  статей финансовой отчетности, например запасов. Последние оцениваются  по наименьшей из двух величин - себестоимости  и возможной цены реализации.

При подготовке отчетности в соответствии с МСФО возрастает роль профессионального суждения бухгалтера. В отличие от российского бухгалтерского учета, где все регламентировано и бухгалтер действует просто как счетовод, при подготовке международной  отчетности оценки финансово-экономических  служб имеют очень важное значение. На практике большинство российских компаний до сих пор используют нормы  амортизационных отчислений. Они  не всегда соответствуют реальным срокам эксплуатации активов и, следовательно, не всегда верно отражают расходы компаний в части амортизационных отчислений. То же относится и к оценке дебиторской задолженности. Если в российском учете само создание резервов необязательно и является элементом учетной политики, то по МСФО резервы создаются не только по просроченной, но и по текущей задолженности. При этом именно финансово-экономические службы компании определяют, в каком размере создается такой резерв.

2.3  Подготовка показателей отчетности  дочерних компаний к составлению  консолидированной отчетности

Общим требованием, предъявляемым к годовому консолидированному бухгалтерскому отчету, является условие, что имущественное и финансовое положение, а также уровень доходов должны быть представлены таким образом, чтобы группа предприятий выглядела как единое целое.

Проблема заключается в том, что балансы материнской и  дочерней компаний могут быть составлены на различные даты и в различной валюте, отличаться по структуре, составу, содержанию и оценке статей. Международными стандартами предусмотрено, что в таком случае в несколько этапов при помощи составления промежуточных балансов необходимо подготовить отчетность компаний группы к составлению консолидированной отчетности, перейдя на единые требования к отчетности, применяемые материнской компанией.

В ходе подготовки отчетности у дочерней компании может возникнуть необходимость внести изменения:

А) в структуру баланса;

Б) в состав и содержание статей баланса;

В) в оценку статей баланса;

Г)в пересчет статей баланса из одной валюты в другую.

Первым этапом подготовки к консолидированному отчету является перегруппировка статей баланса. Необходимости в ней обычно не возникает, если дочерние компании находятся в одной стране с материнской, так как тогда они, как правило, применяют единые методы составления отчетности. Однако зарубежные дочерние компании, составляющие отчетность в соответствии с национальными требованиями, вынуждены перегруппировывать свои балансы в соответствии с требованиями материнской компании.

Затем необходимо пересмотреть содержание статей баланса на их соответствие принятым в материнской компании методам бухгалтерского учета. Необходимо обратить внимание на стоимостную оценку составляющих баланс статей и при необходимости произвести корректировки. Изменения тут могут быть необходимыми как для зарубежных дочерних компаний, так и для отечественных, если применяемая ими учетная политика отличается от политики материнской компании.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется в  миллионах или миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Головной организации предоставлено  право регулирования вопросов бухгалтерской  отчетности организаций, входящих в  Группу, путем утверждения собственных  форм внутригрупповой бухгалтерской  отчетности и правил ее составления.

Если дочернее общество, расположенное  за пределами Российской Федерации, не может составить бухгалтерскую  отчетность на ту же дату, что и вся  Группа, то допускается включение  в состав сводной отчетности показателей  бухгалтерской отчетности составленной на иную дату, при условии, что расхождение  между отчетными датами дочернего  общества и Группы не превышает трех месяцев.

Заключительный момент - пересчет статей балансов консолидируемых зарубежных предприятий в валюту материнской компании.

Пересчет показателей бухгалтерского баланса зарубежного дочернего  общества, составленного в иностранной  валюте, в валюту Российской Федерации - рубли – для включения в  сводную отчетность Группы производится по курсу ЦБ РФ, последнему по времени  котировки в отчетном периоде, а  пересчет величины доходов и расходов, формирующих отчет о прибылях и убытках дочернего общества, производится с использованием курсов, действовавших на соответствующие  даты совершения операций в иностранной  валюте, либо с использованием средневзвешенного  курса за отчетный период. Разницы, возникающие в результате такого пересчета, следует отражать в составе  добавочного капитала и в пояснениях к сводной бухгалтерской отчетности Группы.

Глава 3 Основные различия в составлении  отчетности в соответствии с российскими  и международными стандартами

3.1 Основные различия в составлении  отчетности в соответствии с  российскими и международными  стандартами

Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, использование которых разрешено  в соответствии с российскими  и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения  между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны  с исторически обусловленной  разницей в конечных целях использования  финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с  МСФО, используется инвесторами, а также  другими предприятиями и финансовыми  институтами. Финансовая отчетность, которая  ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные  интересы и различные потребности  в информации, принципы, лежащие  в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных  направлениях.