Особенности представления показателей в отчете о прибылях и убытках в международных стандартах

Важные отступления  от правил должны быть выражены в пояснительной  записке к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, которые вызвали данные отступления и последствия которые они могли вызвать для финансового положения предприятия и финансового результата его деятельности. (п.4 ст.13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п.37 ПБУ 4/99).

 

В соответствии с п.9 ПБУ 4/99 изменения принятые в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в определенных случаях, например при изменении вида деятельности.

В соответствии с п.11 ПБУ 4/99 все показатели могут отражаться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности не очень важен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.⁴

В бухгалтерской  отчетности нельзя допускать зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, если такой зачет предусмотрен соответствующим положением по бухгалтерскому учету (п.34 ПБУ 4/99).

Основными показателями для составления «Отчета о прибылях и убытках» являются остатки по счетам синтетического учета.

При любой форме ведения бухгалтерского учета, данные Отчета о прибылях и убытках должны соответствовать данным Главной книги, а именно остаткам по счетам синтетического учета за отчетный период.

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налогов на добавленную стоимость, акциза и аналогичных обязательных платежей)» отражается по кредиту счета 90/1 «Выручка» за минусом дебетового субсчетов 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы» счета 90 «Продажи».

Показатели по строке 020 «Себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг» создаются как дебетовый оборот по счету 90/2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Предприятия на которых используются для учета затрат на производство счет 40, должны образовать дебетовый оборот по счету 90/2 «Себестоимость продаж» на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. В случае если фактическая себестоимость окажется больше нормативной, то сумма этой величины прибавляется к дебетовому обороту по счету «Себестоимость продаж», - если меньше, то отнимается из него.

Под статьей «Валовая прибыль» (строка 029) понимается разница между строками 010 и 020.

Статья «Коммерческие расходы» (строка 030) образуется на дебете счета 90/5 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 44.

Статья «Управленческие расходы» (строка 040) формируется на дебете субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» (в том случае, если управленческие расходы будут в полном объеме включаться в себестоимость распределенной продукции на отчетную дату).

В строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» формируется разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) и суммой затрат, которые отражены  в строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы». Если организация получила убыток связанный с реализацией, то он учитывается в строке 050 (в круглых скобках).

По строке 060 «Проценты к поручению» показывается кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на котором показан процент к получению.

В строка 070 «Проценты к уплате» отражается дебетовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на котором отражен процент к уплате.

 По строке 080 «Доходы от участия в других организациях»  кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», формируется величина доходов от долевого участия в других организациях.

«Прочие операционные доходы» (строка 090) отражаются в виде кредитового оборота субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», где указываются доходы от других видов деятельности за вычетом НДС.

В строке 100 «Прочие операционные расходы» образуется дебетовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», которые отражают прочие операционные расходы.

Строка 120 «Внереализационные доходы» формирует кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», которые отражают прочие внереализационные доходы за вычетом налога на добавленную стоимость.

Строка 130 «Внереализационные расходы» показывает дебетовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на котором отражаются прочие внереализационные расходы.

В статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 140) отражается финансовый результат, деятельности организации за год. Для этого прибыль (убыток) от продаж (строка 050) складывается с  суммой строк 060, 080, 090 и 120, то есть все доходы организации. После из полученного результата отнимаются все расходы - это строки 070, 100, 130.

В троке 141 «Отложенные налоговые активы» показывается разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы», в случае если результат положительный, то его плюсуют к строке «Прибыль (убыток) до налогообложения», если же отрицательный - отнимают. При сопоставлении в расчет не берется сумма, списанная с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», если результат положительный, то его складывают со строкой «Прибыль (убыток) до налогообложения», если отрицательный - отнимают. Для сопоставления в расчет не берется сумма, списанная с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Строка «Текущий налог на прибыль» (150) показывает данные дебетового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», на которых отражается расчет по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму исправляют на величину отложенных налоговых активов и обязательств.

По строке «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» (строка 190) формируется конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчётный период который представляет собой сумму прибыли (убытка) до налогообложения и чрезвычайных доходов за вычетом суммы налога и чрезвычайных расходов.⁵

 

2.2 Учёт доходов и расходов от основных видов деятельности

 

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг.

Расходами по обычным  видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых  является предоставление за плату во временное пользование своих  активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, а расходами  от обычных видов деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых  является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, а расходами от обычных видов деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью (лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капитал других организаций, выручкой считаются поступления, а расходами от обычных видов деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью.

Для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счёт 90 «Продажи». Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и другого отражается по кредиту счёта 90, а их себестоимость - по дебету этого счёта.

При признании  в бухгалтерском учёте сумма  выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и  др. отражается по кредиту счёта 90 «Продажи»  и дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счёта 90 «Продажи».

В организациях, производящих сельскохозяйственную продукцию, по кредиту счёта 90 отражается выручка от продажи продукции, а по дебету - её плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции.⁶

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учёт товаров по продажным  ценам, по кредиту счёта 90 отражается продажная стоимость проданных  товаров, а по дебету - их учётная  стоимость с одновременным сторнированием сумм надбавок, относящихся к проданным товарам.

К счёту 90 «Продажи»  могут быть открыты субсчета:

90/1 «Выручка»;

90/2 «Себестоимость  продаж»;

90/3 «Налог на  добавленную стоимость»;

90/4 «Акцизы»;

90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На субсчёте 90/1 учитываются поступления активов, признаваемых выручкой. На субсчёте 90/2 учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчёте 90/1 признана выручка. На субсчёте 90/3 учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя, а на субсчёте 90/4 - суммы акцизов, включённых в цену проданной продукции (товаров). Субсчёт 90/9 предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц.

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/4 производятся накопительно в  течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчёту 90/1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчёта 0/9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 90 «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет.

 

2.3 Учёт прочих доходов и расходов

 

Прочие доходы и расходы отражаются в учёте непосредственно на счёте 91 (кроме чрезвычайных). Они записываются по мере возникновения; при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы - по кредиту счёта 91/1 «Прочие доходы», расходы - по дебету субсчёта 91/2 «Прочие расходы»).

При этом на субсчёте 91/1 в составе операционных доходов  отражаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчётные счёта»);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) - в корреспонденции со счетами учёта регистров;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) - в корреспонденции со счётом 76 субсчёт 76/3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств;
• проценты, полученные за предоставление в пользовании денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке - в корреспонденции со счетами учёта финансовых вложений или денежных средств.

Также на субсчёте 91/1 «Прочие доходы» отражаются внереализационные доходы, к которым относятся:

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

-активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения - в корреспонденции со счётом учёта доходов будущих периодов (счёт 98);

-поступления в возмещение причинённых организации убытков - в корреспонденции со счетами учёта расчётов;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году - в корреспонденции со счетами учёта расчётов;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности - в корреспонденции со счетами учёта кредиторской задолженности (60, 62, 76 и др.);

-курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др.;

-прочие доходы, признаваемые внереализационными.