Особенности организации бухгалтерского дела в сфере Интернет-торговли

Комиссионер вправе требовать  от комитента, помимо комиссионного  вознаграждения, также возмещения расходов, связанных с исполнением договора комиссии, кроме расходов на хранение товара, если договором не предусмотрено  иное.

2. Понятие Интернет-торговли.

Интернет-торговля - часть  электронной коммерции, причем очень  бурно развивающаяся. Под этим понятием подразумевается коммерческая деятельность в сети, когда процесс покупки/продажи  товаров и услуг (весь цикл коммерческой/финансовой транзакции или её часть) осуществляется электронным образом с применением  Интернет-технологий. Торговые операции через Интернет могут осуществлять многие организации и производители товаров/услуг, и дистрибьюторы, и розничные торговые компании.

Продавать товары посредством  интернета можно как оптом, так  и в розницу. При реализации товаров  оптом на сайте продавца обычно размещается  каталог реализуемой продукции  и прайс-лист с текущими ценами, а  также контактная информация (телефоны, факсы, электронные почтовые адреса). С покупателем заключается договор  поставки (например, посредством выставления  счета), и далее действует обычная  схема оптовых продаж. Оплата за товар при этом происходит в основном в безналичном порядке.

В отличие от оптовой торговли, розничные продажи через интернет имеют свои особенности и существенно  отличаются от торговли в обычном  розничном магазине. В подавляющем  большинстве случаев торговля в  розницу ведется через специальные  сайты – интернет-магазины, которые представляют собой виртуальный аналог торгового зала реального розничного магазина со своими витринами, корзинами для товара и т.п. Реализация товара в этом случае происходит следующим образом: покупатель заходит на сайт интернет-магазина и по представленным на нем описаниям товаров и их фотографиям выбирает понравившийся ему товар, складируя его в виртуальную корзину. Выбранный товар доставляется покупателю в указанное при оформлении заказа место, либо он осуществляет самовывоз товара со склада.

Отличительной особенностью розничных интернет-продаж является то, что у покупателя отсутствует возможность непосредственного ознакомления с товаром в момент принятия решения о покупке. Такая схема торговли определена в Гражданском кодексе РФ как дистанционный способ продажи товара (ст. 497). Согласно п. 2 этой статьи договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара посредством каталогов, проспектов, буклетов, фотоснимков, средств связи (телевизионной, почтовой, радиосвязи и других) или иными способами, исключающими возможность непосредственного ознакомления потребителя с товаром либо образцом товара при заключении договора.

Специфические требования, предъявляемые к дистанционному способу торговли, описаны в ст. 26.1 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» и Правилах дистанционной  торговли, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 27.09.2007 N 612 (далее  – Правила).

Договор розничной купли-продажи  при дистанционной торговле считается  заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового  или товарного чека, иного документа, подтверждающего оплату товара, либо получения продавцом сообщения  о намерении покупателя приобрести товар (п. 20 Правил).

Правилами не допускается  продажа дистанционным способом алкогольной продукции, а также  товаров, свободная реализация которых  запрещена или ограничена законодательством  РФ (п. 5 Правил).

Интернет-магазин может торговать и оптом. В этом случае при оформлении заказа на сайте необходимо предусмотреть указание покупателем всех реквизитов, необходимых для оформления первичных документов на поставку товаров (счета, счета-фактуры, накладных). При этом такая реализация товаров не будет считаться дистанционной торговлей, и на нее будут распространяться правила, предусмотренные для договоров поставки.

3. Бухгалтерский  учет при Интернет-торговле.

Популярность торговли товарами через Интернет неуклонно растет. Такая торговля выгодна и продавцам, и покупателям. Продавцы за счет экономии на торговых площадях имеют возможность  предложить покупателям более выгодные цены по сравнению с обычными магазинами. А покупателю для осуществления  покупки не нужно даже выходить из дома. Достаточно несколько раз щелкнуть компьютерной мышью по экрану монитора, и выбранный товар будет доставлен  прямо на дом.

Глава 26.3 НК РФ содержит собственное  определение розничной торговли. Поэтому в силу ст. 11 НК РФ именно оно и должно использоваться в  целях определения возможности  применения ЕНВД при Интернет-торговле. В статье 346.27 НК РФ указано, что к розничной торговле для целей ЕНВД не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети. Таким образом, организация или индивидуальный предприниматель в отношении розничной торговли через интернет могут применять либо общую систему налогообложения, либо УСН (письма Минфина России от 29.04.2008 N 03-11-05/105, от 29.11.2007 N 03-11-05/277).

Для того чтобы начать торговать  через интернет, в первую очередь  необходимо создать сайт, на котором  будет размещаться информация о  товарах, формы для оформления заказа и т.п. Такой сайт создается либо силами самой организации, либо его  разработка заказывается у сторонних  организаций. В зависимости от того, передаются организации исключительные права на сайт или нет, будет зависеть отражение затрат по созданию сайта в бухгалтерском и налоговом учете. Если организации передаются исключительные права и выполняются все прочие условия п. 3 ПБУ 14/2007 (утверждено Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н), созданный сайт в бухгалтерском учете будет считаться нематериальным активом. В этом случае затраты на его создание отражаются по дебету субсчета «Приобретение НМА» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если исключительные права на сайт не передаются, расходы по его созданию будут учитываться в составе расходов будущих периодов на счете 97 и списываться в течение установленного срока использования сайта.

В налоговом учете сайт будет считаться нематериальным активом, если на него получены исключительные права и выполняются все прочие условия п. 3 ст. 257 НК РФ. Если исключительные права на сайт отсутствуют, затраты  на его создание будут учитываться  в составе прочих расходов связанных  с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ) и должны равномерно списываться  в течение установленного срока  использования сайта (см. письмо Минфина  России от 04.04.2007 N 03-03-06/2/61).

После того как сайт создан, ему нужно присвоить доменное имя и зарегистрировать это имя  в установленном порядке. Доменное имя представляет собой уникальный адрес сайта в сети «Интернет». Доменное имя регистрируется в Российском научно-исследовательском институте развития общественных сетей (РосНИИРОС). Срок регистрации составляет один год. Каждый последующий год регистрацию нужно продлевать.

Суммы, уплаченные за первичную  регистрацию доменного имени, включаются в первоначальную стоимость сайта  при его принятии на учет в качестве нематериального актива на основании  п. 8 ПБУ 14/2007 и п. 3 ст. 257 НК РФ. Ведь доменное имя непосредственно связано  с сайтом и без него невозможно его полноценное функционирование. Последующие продления регистрации доменного имени будут учитываться в составе расходов организации и списываться равномерно в течение периода продления регистрации. В бухгалтерском учете такие расходы будут относиться к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и учитываться в составе расходов будущих периодов на счете 97. В налоговом учете данные расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для того чтобы сделать  сайт доступным интернет-пользователям, организация должна разместить его на сервере. Обычно сайт размещают на сервере организации-провайдера, предоставляющей услуги хостинга (хостинг – услуга по размещению чужого веб-сайта на своем веб-сервере). Плата за услуги хостинга учитывается в бухгалтерском учете интернет-магазина в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). В налоговом учете данные расходы отражаются в составе прочих расходов связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но организация может приобрести собственный сервер и разместить свой сайт на нем. В этом случае приобретенный сервер будет учитываться в составе основных средств организации, а его стоимость будет погашаться посредством начисления амортизации.

Для успешной работы Интернет-магазина необходимо постоянно привлекать в него покупателей. Это достигается посредством выполнения комплекса определенных мероприятий, называемых продвижением сайта в сети «Интернет». Продвижение сайта осуществляется путем его регистрации в различных поисковых системах, обменом ссылками с другими сайтами, размещением рекламных баннеров и текстовой рекламы на других сайтах и т.п. Расходы по продвижению сайта носят рекламный характер, поэтому они относятся к расходам на рекламу и в полном объеме учитываются при налогообложении прибыли (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). В бухгалтерском учете данные затраты относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Например,   сторонняя фирма разработала для организации сайт с Интернет-магазином. Стоимость разработки составила 118 тыс. руб. Организация получила на сайт исключительные права. Плата за первичную регистрацию доменного имени – 590 руб. Услуги хостинга– 1180 руб. в месяц, а расходы по продвижению сайта – 2950 руб. в месяц. В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Дт  08   Кт 60 100 000   Приобретен сайт у сторонней организации

Дт  19   Кт 60 18 000               НДС по приобретенному сайту

Дт 08    Кт 60 500               Первичная регистрация доменного имени

Дт 19    Кт 60     90               НДС по регистрации доменного имени

Дт 04    Кт 08 100 500   Сформирована первоначальная стоимость сайта

Дт 44 Кт 60 1000             Услуги хостинга

Дт 19 Кт 60 180             НДС по услугам хостинга

Дт 44 Кт 60 2 500             Услуги продвижения сайта

Дт 19       Кт 60  450                 НДС по услугам продвижения сайта

 Важной составляющей  в расходах интернет-магазина являются расходы на доставку товаров покупателям. Доставка товаров может осуществляться как почтой, так и при помощи собственной или привлеченной курьерской службы. Расходы на доставку собственной курьерской службой, а именно расходы на проездные билеты для курьеров и их зарплата, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ (письмо Минфина России от 29.08.2006 N 03-03-04/1/642). Расходы на приобретение ГСМ для автомобилей, осуществляющих доставку товаров, а также затраты на их ремонт включаются в состав прочих расходов связанных с производством и реализацией (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на доставку товаров привлеченной курьерской службой относятся к расходам по обычным видам деятельности и в полном объеме включаются в состав прочих расходов связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогичным образом учитываются и расходы на доставку товаров почтой (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Оплата товара в интернет-магазине может осуществляться несколькими способами:

– путем осуществления  банковского перевода;

– с помощью пластиковой  карты (VISA, MasterCard и др.);

– наличными денежными  средствами;

– с помощью одной из платежных систем сети «Интернет» («электронными» деньгами).

Расчеты наличными денежными  средствами используются при доставке товаров курьером. Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ (далее  – Закон N 54-ФЗ) при осуществлении  наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке должна использоваться контрольно-кассовая техника. Не применять ККТ можно только в отношении видов деятельности, перечисленных в п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ. Поскольку Интернет-торговля в этом пункте не указана, при продаже товаров за наличный расчет в интернет-магазине нужно применять ККТ.

Согласно ст. 5 Закона N 54-ФЗ продавец обязан выдать покупателю кассовый чек в момент получения наличных денежных средств. При этом обязательного  требования о том, что кассовый чек  должен быть пробит именно в момент получения наличных денег, данная статья не содержит. Порядок выдачи чека подробно описан в п. 4.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении  денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104. Кассир или другое материально  ответственное лицо при расчетах с использованием ККТ должен сначала  получить от покупателя деньги за товар, а затем напечатать чек; назвать  сумму причитающейся сдачи и  выдать ее покупателю вместе с чеком. То есть согласно данным Правилам чек  должен пробиваться в момент получения  наличных денежных средств от покупателя. Но при применении норм этого документа следует учитывать, что он был издан до вступления в силу Закона N 54-ФЗ и действует в части, непротиворечащей вышеуказанному Закону. Но на практике обычно применяется следующая схема: на складе Интернет-магазина заранее пробивается кассовый чек, который вручается курьеру вместе с товаром. При использовании такой схемы расчетов существует риск, что налоговые органы могут посчитать данный порядок нарушением ведения расчетов с использованием ККТ и, соответственно, привлечь организацию к ответственности, предусмотренной ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ). Такая схема расчетов, по мнению некоторых экспертов, не нарушает требования Закона N 54-ФЗ. Ведь курьер при данной схеме расчетов выдает покупателю чек именно в момент получения от него наличных денежных средств, т.е. так, как и требует ст. 5 Закона N 54-ФЗ. Пленум ВАС РФ в своем постановлении от 31.07.2003 N 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 КоАП РФ, за неприменение контрольно-кассовых машин» указал, что под неприменением контрольно-кассовых машин следует понимать:

• фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);
• использование ККТ, не зарегистрированной в налоговых органах;
• использование ККТ, не включенной в Государственный реестр;
• использование ККТ без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;
• использование ККТ, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти;
• пробитие ККТ чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом).