Особенности формирования сегментной отчетности

Если МСФО 14 предписывал  определенные принципы раскрытия информации, то МСФО 8 обязывает предприятие  самостоятельно установить наиболее подходящий формат раскрытия. Изменился и подход к выделению сегментов.

Если IAS 14 требовал выделять первичные и вторичные  сегменты на основе типов продуктов (товаров, работ, услуг) или географических регионов продаж, то IFRS 8 требует выделять сегменты на основе внутренних отчётов, которые используются менеджментом компании, принимающим решения о распределении ресурсов. При этом может применяться любая первооснова — виды продуктов, географические регионы, категории покупателей или другие факторы, подлежащие раскрытию вместе с информацией по сегментам.  
Зато отменены ограничения по выделению т. н. обслуживающих сегментов, у которых отсутствуют или незначительны продажи внешним покупателям. Теперь обслуживающая структура может считаться полноценным сегментом для представления в отчётности, если такой подход используется менеджментом компании.

 Особенно выбивается из системы МСФО новшество в отношении определения и оценки показателей сегмента. Прежний стандарт IAS 14 давал свои определения выручки, расходов, финансового результата, активов, обязательств сегмента и требовал их оценки по правилам соответствующих МСФО. Новый IFRS 8 предлагает использовать те же определения показателей, что применяются внутри организации в целях управления, и главное — оценивать эти показатели по собственному способу, применяемому в управлении.

 Такая оценка может не соответствовать оценкам, применяемым в МСФО, отчего показатели баланса и отчёта о прибылях и убытках не будут соотноситься с их раскрытием по сегментам. Разумеется, в связи с этим новый стандарт дополнился требованиями о раскрытии способов определения и оценки показателей сегментов, а также о представлении их числовой сверки с соответствующими общими показателями основных отчётных форм.

Помимо показателей, подлежит раскрытию и принцип  подготовки информации о сегментах, а также данные сверки приводимой информации с показателями бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Это связано прежде всего с тем, что принципы подготовки управленческой отчетности, а следовательно, и сегментной информации могут отличаться от МСФО.

Например, для  целей подготовки управленческой отчетности компания использует показатель выручки, включающий НДС и акцизы. Следовательно, в информации по сегментам, приводимой в отчетности по МСФО, должен быть использован  аналогичный принцип определения выручки. Учитывая, что в отчете о прибылях и убытках по МСФО этой компании выручка будет приведена без налогов, необходимо сделать сверку показателя «выручка» в отчете о прибылях и убытках и в сегментной отчетности, раскрыть принцип определения выручки, отличный от МСФО.

Информация по сегментам больше не делится на первичную  и вторичную. По каждому отчётному  сегменту, независимо от определяющих их факторов, должна представляться информация об основных видах продукции (товаров, работ, услуг), географических регионах и наиболее значимых покупателях. В новом IFRS 8 сохранились те же количественные критерии, что были в IAS 14, для идентификации отчётных сегментов — превышение 10% общей выручки, активов или прибыли, а также условие превышения выручки всех отчётных сегментов 75% от общей выручки.

Несмотря на отдельные рекомендации, стандарт все  же требует раскрывать показатели отчетности так, как они представляются на рассмотрение руководству, ответственному за принятие решений. Например, рекомендуется раскрывать отдельно информацию о финансовых доходах и расходах по каждому из сегментов. Тем не менее если в управленческой отчетности финансовые доходы и расходы показываются в свернутом виде, то и в сегментной информации должен использоваться тот же принцип.

Стандарт, по сути, не требует раскрытия данных управленческой отчетности. Скорее, он предполагает, что  данные внешней отчетности должны быть сопоставимы с данными управленческой отчетности, базироваться на них, что  позволит внешним пользователям лучше понимать бизнес.

Естественно, часть  информации, ранее закрытой для внешних  пользователей, с введением МСФО 8 станет доступной.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Правила,  порядок построения и возможности  применения информации сегментарной  отчетности в организации

2.1 Выбор отчетного сегмента и раскрытие информации по нему. Раскрытие информации для внешних пользователей.

Как уже упоминалось  выше не все операционные и географические сегменты отражаются в бухгалтерской отчетности. Сегменты, информация о которых раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности, называются отчетными сегментами. Сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям. Кроме того, одновременно должно выполняться хотя бы одно из условий:

-     выручка  от продажи внешним покупателям  и от операций с другими  сегментами данной организации  составляет не менее 10% общей  суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

-    финансовый  результат деятельности данного  сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов;

-  активы данного  сегмента составляют не менее  10% суммарных активов всех сегментов.

При этом отчетных сегментов не должно быть более 10 (п. 15 ПБУ 12/2010). Если их больше, некоторые сегменты придется объединить.

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75% выручки  организации. Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты. При этом бухгалтер может учитывать заинтересованность внешних пользователей в информации по сегментам. Показатели деятельности, не включенной в отчетные сегменты, раскрываются в бухгалтерской отчетности как прочие сегменты. 
Каждый из определенных операционных или географических сегментов выделяется как отчетный в отдельности.

Алгоритм выделения  отчетных сегментов примерно одинаков. Вот один из возможных вариантов:

1. Проанализировать  управленческую отчетность компании. Выделить те виды деятельности, по которым для лица, принимающего  решение о выделении ресурсов  или распределении активов по  видам деятельности, готовится информация  о доходах и расходах, рассчитываются аналитические показатели. Соотнести данные виды деятельности с организационной структурой компании. Проанализировать, есть ли в компании подразделения (руководители), отвечающие за показатели по данным видам деятельности. На основании такого анализа окончательно выделить операционные сегменты.

2. Проанализировать  возможность объединения операционных  сегментов со сходными экономическими  показателями. Например, сегменты могут  быть однородны по производимым  продуктам (услугам), производственным  процессам, ориентированы на одинаковые типы или классы потребителей. Их могут сближать способы распространения продуктов или оказания услуг либо регулирующая среда (последнее относится, например, к финансовым организациям).

3. Изучить количественные  пороговые значения, необходимые для признания сегмента отчетным. Из ранее объединенных по определенным признакам сегментов выделить те, показатели которых выше количественных пороговых значений.

 4. Проверить, приходится ли на выделенные таким способом сегменты 75% общей выручки. Если нет, проводите дальнейшее выделение, чтобы раскрыть по сегментам не менее 75% общей выручки. Данные сегменты являются отчетными сегментами.

5. Те сегменты, которые не стали отчетными,  объединить в категорию «прочие».

Показатели отчетного сегмента приводятся в оценке, в которой они представляются полномочным лицам организации для принятия решений (по данным управленческого учета).

Организация раскрывает следующие показатели по каждому  отчетному сегменту в случае их представления  полномочным лицам организации на систематической основе, независимо от включения таких показателей в расчет финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента:

а) выручка от продаж покупателям (заказчикам) организации;

б) подразумеваемая  выручка от операций с другими  сегментами;

в) проценты (дивиденды) к получению;

г) проценты к  уплате;

д) величина амортизационных  отчислений по основным средствам и

нематериальным активам;

е) иные существенные доходы и расходы;

ж) налог на прибыль  организаций.

Допускается зачет  между показателями «Проценты (дивиденды) к получению» и «Проценты к  уплате» в случае, если проценты (дивиденды) к получению составляют большую часть доходов отчетного сегмента, и полномочным лицам организации представляется показатель, исчисляемый как проценты (дивиденды) к получению за вычетом процентов к уплате.

Организация раскрывает по каждому отчетному сегменту величину внеоборотных активов в случае представления такого показателя полномочным лицам организации на систематической основе, независимо от включения этого показателя в расчет общей величины активов отчетного сегмента.

Организация раскрывает результаты сопоставления суммарной  величины следующих существенных показателей отчетных сегментов, включая показатели прочих сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации:

а) суммарной  величины выручки всех отчетных сегментов  с показателем выручки организации;

б) суммарной величины показателей прибыли (убытка) отчетных сегментов с показателем прибыли (убытка) до налогообложения либо показателем чистой прибыли (убытка) за отчетный период, если организация распределяет на отчетные сегменты налог на прибыль организаций;

в) суммарной величины активов отчетных сегментов с величиной активов организации;

г) суммарной  величины обязательств отчетных сегментов  с величиной обязательств организации;

д) суммарной  величины каждого существенного  показателя, раскрываемого в отношении  отчетных сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации.

При определении  доходов, расходов, активов и обязательств сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно  относятся к отчетному сегменту, либо которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. При этом способ распределения устанавливается организацией в зависимости от характера объектов учета, видов ее деятельности, степени обособленности сегментов. При этом в отношении разных объектов могут применяться разные способы распределения. Основу распределения показателей также нужно применять последовательно.

Распределенные  выручка и расходы включаются в раскрываемый в бухгалтерской  отчетности финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в том случае, если такие данные включаются в расчет финансового результата (прибыли, убытка) этого сегмента, используемого полномочными лицами организации для принятия решений.

В случае если полномочные  лица организации для принятия решений используют несколько показателей финансового результата (прибыли, убытка), активов или обязательств отчетного сегмента, исчисленных по различным правилам, то в составе информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности организации указанные показатели приводятся в той оценке, которая наиболее соответствует правилам оценки аналогичных показателей по организации в целом, представляемых в ее бухгалтерской отчетности.

Организация раскрывает выручку от продаж покупателям (заказчикам) организации по каждому виду продукции, товаров, работ, услуг или однородных групп продукции, товаров, работ, услуг.

Организация раскрывает по каждому географическому региону  деятельности следующую информацию:

а) величину выручки  от продаж покупателям (заказчикам)

организации, в том числе отдельно от продаж в Российской Федерации и от продаж за рубежом;

б) стоимость  внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, в том числе  размещенных на территории Российской Федерации, размещенных за рубежом.

Если величина выручки от продаж, полученной в отдельной стране, или стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, размещенных на территории отдельной страны, является существенной, такой показатель раскрывается обособленно. При этом организация должна раскрыть правила отнесения выручки от продаж к отдельным странам.

Организация раскрывает следующую информацию о покупателях (заказчиках), выручка от продаж которым  составляет не менее 10 процентов

общей выручки  от продаж покупателям (заказчикам) организации:

а) наименование покупателя (заказчика);

б) общая величина выручки от продаж такому покупателю (заказчику);

в) наименование отчетного сегмента (отчетных сегментов), к которому относится данная выручка.

Такие показатели отчетного сегмента, подлежащие раскрытию как выручка от продаж, информация о покупателях, приводятся в оценке, применяемой для отражения в бухгалтерской отчетности аналогичных показателей организации в целом.

Следует обратить внимание на то, что  при изменении  структуры отчетных сегментов сравнительная информация за предшествующие периоды должна быть пересчитана исходя из новой структуры отчетных сегментов. Но если пересчет нерационален, его можно не делать.