Особенности формирования отчетности организации при прекращении деятельности

При составлении бухгалтерской  отчетности предприятий, в том числе  сельскохозяйственных, необходимо руководствоваться принципами достаточности существенности информации. [№5]

 

2.2 Виды, формы отчетности и ее состав

 

Отчетность сельскохозяйственных предприятий можно классифицировать по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам различают: бухгалтерскую, статистическую и оперативную отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическую  отчетность формируют по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета; она содержит отдельные показатели хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляют на основе данных оперативного учета; она включает основные показатели за короткие промежутки времени: сутки, пятидневку, неделю, декаду, полмесяца. Эти данные используют для оперативного контроля процессов снабжения, производства и реализации продукции и управления ими.

По периодичности составления выделяют:

• промежуточную  бухгалтерскую отчетность;

• месячную отчетность, составляемую определенного вида предприятиями;

• квартальную. Эта отчетность сельскохозяйственных предприятий не отличается от отчетов  других организаций и состоит из двух основных форм – формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

• годовую бухгалтерскую  отчетность. Такая отчетность сельскохозяйственных предприятий существенно отличается от отчетности прочих организаций. Кроме  типовых пяти форм, которые заполняют бухгалтеры всех других организаций, бухгалтерия предприятий аграрной сферы должна подготовить и сдать в федеральный статистический орган и органы Минсельхоза России необходимый набор специализированных форм отчетности.

Требования к составу бухгалтерской отчетности содержатся в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Минфин России приказом от 22 июля 2003 г. № 67н установил следующие формы годовой бухгалтерской отчетности:

1) бухгалтерский баланс (форма № 1); Приложение №3

2) отчет о  прибылях и убытках (форма №  2); Приложение №4

3) отчет об  изменениях капитала (форма №  3); Приложение №5

4) отчет о  движении денежных средств (форма  № 4); Приложение №6

5) приложения  к бухгалтерскому балансу (форма № 5); Приложение №7

6) отчет о  целевом использовании средств  (форма № 6); Приложение №8

7) пояснительную  записку; Приложение №9

8) итоговую часть  аудиторского заключения, содержащую  мнение о достоверности финансовой  отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. [№6]

Сельскохозяйственные  предприятия, кроме того, составляют отчеты по специализированным формам. Приказом Минсельхоза России утверждены девять специализированных форм:

1) форма № 5–АПК «Численность и фонд заработной платы работников сельскохозяйственных организаций»;

2) форма №  7–АПК «Отчет о реализации  сельскохозяйственной продукции»;

3) форма №  8–АПК «Отчет о затратах на  основное производство»;

4) форма №  9–АПК «Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства»;

5) форма №  10–АПК «Отчет о средствах целевого  финансирования»;

6) форма №  13–АПК «Производство и себестоимость  продукции животноводства»;

7) форма №  15–АПК «Наличие животных»;

8) форма №  16–АПК «Баланс продукции»;

9) форма №  17–АПК «Отчет о сельскохозяйственной  технике и энергетике».

В агропромышленном комплексе специализированные формы  служат для получения более полной информации о производстве, себестоимости  и реализации сельскохозяйственной продукции, численности работающих, наличии земель и животных на предприятии.

По степени  обобщения отчетных данных различают отчеты первичные (составляемые организациями), консолидированные (которые составляют материнские организации) и сводные (составляемые вышестоящими организациями на основе первичных отчетов).[№7]

 

2.3 Характеристика типовых форм годовой бухгалтерской отчетности

 

Бухгалтерский баланс (форма №1)в структуре отчетности организаций, в том числе сельскохозяйственных предприятий, – наиболее важная форма отчета. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, итоговые значения которых должны быть равны между собой. В активе баланса отражается дебетовое сальдо, в пассиве – кредитовое сальдо синтетических счетов. Остатки, сформированные на счетах на конец отчетного периода, вносят в форму № 1 из Главной книги. 

При журнально–ордерной форме учета, которая превалирует  на сельскохозяйственных предприятиях, обороты по кредиту каждого счета  записывают в Главную книгу только из журналов–ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов–ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. Если сельскохозяйственное предприятие применяет мемориально–ордерную форму учета, то записи на счетах Главной книги осуществляют непосредственно по данным мемориальных ордеров. При использовании на сельскохозяйственных предприятиях компьютерных бухгалтерских программ данные в Главную книгу заносятся из регистров, которые формирует компьютер в зависимости от программы.

Бухгалтерский баланс отражает состав имущества организации (актив баланса) и источники формирования этого имущества (пассив баланса) на конкретную дату. Актив баланса состоит из двух разделов: I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы»; пассив баланса – из трех разделов: III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».

Основным элементом  бухгалтерского баланса является балансовая статья. В первом разделе I «Внеоборотные активы» представлены следующие группы статей.

1. Нематериальные  активы

2. Основные средства

3. Незавершенное  строительство

4. Доходные вложения  в материальные ценности

5. Долгосрочные  финансовые вложения

6. Отложенные  налоговые активы

7. Прочие внеоборотные  активы

Нематериальные  активы отражаются в балансе по остаточной стоимости (за минусом амортизации) и являются таковыми в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».[№9]

По группе статей «Основные средства» приводят остаточную стоимость всех основных средств, являющихся таковыми согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Здесь проставляют данные о действующих основных средствах, а также находящихся на консервации или в запасе. Расшифровку данных о движении этих средств в течение отчетного года приводят в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).[№10]

Незавершенное строительство слагается из затрат на СМР, осуществляемые всеми способами, затрат на капитальные вложения, связанных с приобретением основных средств до их введения в эксплуатацию, а также затрат по формированию основного стада, стоимости оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

Доходные вложения в материальные ценности включают доходные вложения в ценности, предоставляемые организации за плату во временное пользование и владение в соответствии с договором аренды.

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции в виде вложений на срок более года в акции, облигации и другие ценные бумаги, а также в капитал других организаций. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора.

Группа статей «Отложенные налоговые активы» была введена ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В соответствии с этим Положением под отложенным налоговым активом понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равны величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.[№11]

Прочие внеоборотные активы – это средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения в названных статьях раздела I баланса.

Раздел II «Оборотные активы» включает следующие группы статей.

1. Запасы

2. Налог на  добавленную стоимость по приобретенным ценностям

3. Дебиторская  задолженность

4. Краткосрочные  финансовые вложения

5. Денежные средства

6. Прочие оборотные  активы

Запасы. В балансовых статьях этой группы отражается фактическая себестоимость сырья, основных вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, НЗП, готовой продукции, товаров, т.е. активов, признаваемых запасами в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально–производственных запасов». Эти запасы, за исключением НЗП и готовой продукции, отражают по фактическим затратам на их приобретение или изготовление.[№12]

Группа статей «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» включает сумму НДС по материальным ресурсам, приобретенным у поставщиков в соответствии с договорами закупки. Эти расходы подлежат отнесению во взаиморасчеты с бюджетом по НДС по реализованным материальным ресурсам.

Дебиторская задолженность отражается по отдельности по двум статьям в зависимости от сроков ее возникновения: краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты). Расшифровка состояния и движения дебиторской задолженности приводится в приложении к балансу (форма № 5).

По группе статьей  «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок не более года) займы, предоставляемые организациям, а также инвестиции организации в ценные бумаги других эмитентов.

Денежные средства включают статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», где должны быть показаны остатки денежных средств на счетах бухгалтерского учета.

Прочие оборотные  активы характеризуют данные, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II баланса.

Раздел III «Капитал и резервы» пассива баланса объединяет долгосрочные источники организации:

• уставный капитал – величина уставного или складочного капитала в соответствии с учредительными документами;

• собственные  акции, выкупленные у акционеров (ранее эти данные отражались в краткосрочных финансовых вложениях) – стоимость выкупленных у акционеров акций с целью их последующей перепродажи или аннулирования. Исходя из принципа осторожности эти активы рассматривают, как регулятив к уставному капиталу, поэтому отражают в пассиве баланса со знаком «минус»;

• добавочный капитал – данные этой статьи формируются в результате переоценки основных средств и образования эмиссионного дохода;

• резервный  капитал – сумма резервов, сформированных в соответствии с законодательством и учредительными документами;

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – прибыль (убыток) по двум статьям: «Прибыль (убыток), оставшаяся в распоряжении организации по результатам работы за прошлые периоды» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

Раздел IV «Долгосрочные  обязательства» представлен следующей информацией:

• займы и  кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

• отложенные налоговые  обязательства – произведение ставки налога на прибыль на налогооблагаемую временную разницу. Возникновение этой статьи также обусловлено введением в действие ПБУ 18/02 и связано с исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Отложенное налоговое обязательство появляется в учете и отчетности в ситуации, прямо противоположной ситуации, приведенной при описании группы статей «Отложенные налоговые активы»;

• прочие долгосрочные обязательства – суммы задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» объединяет суммы следующим образом:

• займы и кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

• кредиторская задолженность – поставщикам и подрядчикам, дочерним и зависимым обществам, персоналу организации по оплате труда, внебюджетным фондам и бюджету, авансы полученные, прочие кредиторы;

• задолженность  участникам по выплате доходов – суммы задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам;

• доходы будущих  периодов – доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим (будущим) отчетным периодам;

• резервы предстоящих  расходов – резервы на предстоящую оплату отпусков работников, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств и другие резервы;

• прочие краткосрочные  обязательства.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) в отличие от баланса, представляющего собой «моментальную фотографию» имущества организации и источников его формирования, предназначен для характеристики финансовых результатов деятельности. В отчете о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы организации с подразделением на следующие группы: