Особенности формирования бухгалтерской отчетности бюджетных организаций

Проведем горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса предприятия ЗАО «ФАРМСЕРВИС» за 2011-2012 гг. (таблицы 3-4).

Таблица 3 – Горизонтальный анализ аналитического баланса за 2011-2012 гг. ЗАО «ФАРМСЕРВИС».

Группировка статей баланса	На 2012	На 2011	Отклонения		Темп роста, %
			абс., тыс.р.	отн., %
1. Имущество предприятия (валюта баланса) (А)	68422621	59753712	8668909	14,51	114,51
1.1 Внеоборотные активы (иммобилизованные) (ВА)	57759347	53485900	4273447	7,99	107,99
в том числе
1.1.1 нематериальные  активы (НМА)	0	0	0	0,00	0,00
1.1.2 основные  средства	861185	845046	16139	1,91	101,91
1.2 Мобильные активы (ОА)	10663274	6267812	4395462	70,13	170,13
в том числе
1.2.1 запасы (З)	6702	15	6687	44580,00	44680,00
1.2.2 дебиторская  задолженность (ДЗ)	5556680	5756311	-199631	-3,47	96,53
1.2.3 денежные  средства и краткосрочные финансовые вложения (ДС)	5099724	510731	4588993	898,51	998,51
1.2.4 прочие оборотные активы (ПОА)	1	0	1	0,00	0,00
2. Источники формирования имущества (валюта баланса) (К)	68422621	59753712	8668909	14,51	114,51
2.1 Собственный капитал (СК)	47394157	43867664	3526493	8,04	108,04
2.2 Заемный капитал (ЗК)	21028464	15885867	5142597	32,37	132,37
в том числе
2.2.1 долгосрочные обязательства (ДО)	15337045	15849429	-512384	-3,23	96,77
2.2.2 краткосрочные кредиты и займы (КСК)	5645730	0	5645730	0,00	0,00
2.2.3 кредиторская задолженность (КЗ)	45689	36438	9251	25,39	125,39
2.2.4 задолженность участникам  по выплате доходов (ЗУД)	0	0	0	0,00	0,00
2.2.5 прочие краткосрочные  обязательства (ПКО)	0	0	0	0,00	0,00

В 2012 г. валюта баланса составила 68422621 тыс. руб., что больше на 8668909 тыс. руб. или 14,51% по сравнению с 2011 г., что свидетельствует об увеличении ЗАО «ФАРМСЕРВИС» хозяйственного оборота.

Имущество организации увеличилось в результате роста внеоборотных активов на 4273447 тыс. руб. или 7,99% и мобильных активов на 4395462 тыс. руб. или 70,13%.

Положительным моментом является снижение дебиторской задолженности на 199631 тыс. руб. или 3,47%, а также рост денежных средств на 4588993 тыс. руб. или 898,51%.

Источники образования имущества увеличились в результате роста собственного капитала на 3526493 тыс. руб. или 8,04% и заемного капитала на 32,37%.

Увеличение собственного капитала является положительным фактором в работе предприятия и свидетельствует о повышении финансовой устойчивости ЗАО «ФАРМСЕРВИС».

Отрицательным моментом в работе предприятия является увеличение заемного капитала. Произошел рост краткосрочных кредитов и займов на 5645730 тыс. руб. и рост кредиторской задолженности на 9251 тыс. руб., что говорит об увеличении зависимости предприятия от внешних источников.

Таблица 4 – Вертикальный анализ аналитического баланса за 2011-2012 гг. ЗАО «ФАРМСЕРВИС».

Группировка статей баланса	Уд. вес на 2012, %	Уд. вес на 2011, %	Изменения уд. веса
1. Имущество предприятия (валюта баланса) (А)	100,000	100,000	0,000
1.1 Внеоборотные активы (иммобилизованные) (ВА)	84,416	89,511	-5,095
в том числе
1.1.1 нематериальные  активы (НМА)	0,000	0,000	0,000
1.1.2 основные  средства	1,259	1,414	-0,155
1.2 Мобильные активы (ОА)	15,584	10,489	5,095
в том числе
1.2.1 запасы (З)	0,010	0,000	0,010
1.2.2 дебиторская  задолженность (ДЗ)	8,121	9,633	-1,512
1.2.3 денежные  средства и краткосрочные финансовые вложения (ДС)	7,453	0,855	6,598
1.2.4 прочие  оборотные активы (ПОА)	0,000	0,000	0,000
2. Источники формирования  имущества (валюта баланса) (К)	100,000	100,000	0,000
2.1 Собственный капитал (СК)	69,267	73,414	-4,147
2.2 Заемный капитал (ЗК)	30,733	26,586	4,147
в том числе
2.2.1 долгосрочные  обязательства (ДО)	22,415	26,525	-4,11
2.2.2 краткосрочные  кредиты и займы (КСК)	8,251	0,000	8,251
2.2.3 кредиторская  задолженность (КЗ)	0,067	0,061	0,006
2.2.4 задолженность  участникам по выплате доходов (ЗУД)	0,000	0,000	0,000
2.2.5 прочие краткосрочные  обязательства (ПКО)	0,000	0,000	0,000

Наибольший удельный вес в структуре имущества предприятия приходится на внеоборотные активы, их доля в прошлом году составляла 89,511 %, в 2012 г. составила 84,416%. На мобильные активы приходится всего 10,489% в 2011 г. и 15,584 % в 2012 г.

Наибольший вес в структуре пассивов организации приходится на собственный капитал, его доля в 2011 г. составляла 73,414%, а в 2012 г. снизилась на 4,147% и составила 69,267%.

На заемный капитал приходится 26,586% в 2011 г. и 30,733% в 2012 г.

Рост доли заемного капитала произошел в результате увеличения доли краткосрочных кредитов.

Таким образом, можно сказать, что капитал сформирован за счет собственных средств, на заемные средства приходится незначительная доля. Имущество ЗАО «ФАРМСЕРВИС» сформировано внеобротными активами, на оборотные активы приходится незначительный удельный вес.

 

 

2.3 Оценка ликвидности баланса предприятия

 

Проведем анализ ликвидности баланса (таблица 5). Для этого сгруппируем статьи актива по степени ликвидности, а статьи пассива по степени срочности их оплаты и сопоставим полученные значения.

Таблица 5 – Оценка ликвидности бухгалтерского баланса за 2011-2012 гг. ЗАО «ФАРМСЕРВИС».

Актив	2012	2011	Пассив	2012	2011	Платежный излишек или недостаток
						На 2012	На 2011
Нииболее ликвидные активы (А1) стр. 1240+1250	5099724	510731	Наиболее срочные обязательства (П1), стр. 1520	45689	36438	5054035	474293
Быстрореализуемые активы (А2) стр. 1230	5556680	5756311	Краткосрочные пассивы (П2) стр. 1510+1545+1550	5645730	181	-89050	5756130
Медленно реализуемые активы (А3) стр. 1210+1220+1231+1260	6870	770	Долгосрочные пассивы (П3) стр. 1400+1530+1540	15353499	15849429	-15346629	-15848659
Труднореализуемые активы (А4) стр.1100	57759347	53485900	Постоянные пассивы (П4) стр 1300	47377703	43867664	10381644	9618236
Баланс			Баланс

 

 

 

Соотношения, требуемые для признания ликвидности баланса	2012	2011
А1≥П1	А1>П1	А1>П1
А2≥П2	A2<П2	A2>П2
А3≥П3	A3<П3	A3<П3
А4≤П4	А4>П4	А4>П4

Исходя из соотношения актива и пассива, ликвидность баланса можно охарактеризовать как недостаточную.

Сопоставление первого неравенства свидетельствует о том, что наиболее ликвидные активы полностью покрывают наиболее срочные обязательства, причем за анализируемый период возрос платежный излишек наиболее ликвидных средств (конец периода 2011 г. – 474293 тыс. руб., конец периода 2012 г. – 5054035 тыс. руб.).

Сравнение итогов второй группы по активу и пассиву, т.е. А2 и П2 показывает тенденцию снижения текущей ликвидности в недалеком будущем. Быстрореализуемые активы перекрывали в 2011 г. краткосрочные  пассивы. Однако, в 2012 г. наблюдается платежный недостаток в размере 89050 тыс. руб.

Следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, также отражает некоторый платежный недостаток.

Четвертое неравенство также не соответствует нормативу и свидетельствует об отсутствии у организации собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат.

Таким образом, на конец 2012 г. нарушены все неравенства ликвидности, кроме первого, что позволяет сделать вывод о недостаточности ликвидности баланса.

 

 

2.4 Расчет и анализ коэффициентов платежеспособности

 

Рассчитаем коэффициенты, характеризующие платежеспособность предприятия. Результаты представим в виде таблицы 6.

 

Таблица 6 – Показатели платежеспособности ЗАО «ФАРМСЕРВИС».

№	Наименование показателя	Методика расчета (используются данные таблиц 1-3)	Норм. знач.	На 2012	На 2011	Откл., +/-	Откл., %
1	Величина собственных оборотных средств (СОС)	Р.3 ББ – Р.1 ББ Или с.1300 – с.1100	>0	-10381644	-9618236	-763408	7,94
2	Маневренность собственных оборотных средств	ДС / Функ.кап. (КФ) Или 1250 / (1200-1231-1500)	0-1	0,001	0,0001	0,0009	900,00
3	Коэффициент текущей ликвидности	ОА / КО Или 1200 / (1510+1520+1545+1550)	≥1,5	1,87	171,16	-169,29	-98,91
4	Коэффициент быстрой ликвидности	(КФВ+ДС+КДЗ) / КО или (1240+1250+1235) / (1510+1520+1545+1550)	≈1	1,87	171,14	-169,27	-98,91
5	Коэффициент абсолютной ликвидности	(КФВ+ДС) / КО или (1240+1250) / (1510+1520+1545+1550) или (А1/(П1+П2))	>0,1	0,90	13,95	-13,05	-93,55
6	Коэффициент обеспеченности СОС	СОС / ОА Или (1300-1100) / 1200	≥0,1	-0,97	-1,53	0,56	-36,60
7	Степень платежеспособности по текущим обязательствам	(П1+П2) / Выручка за месяц	-	220,86	1,60	219,26	13703,75

По данным таблицы 6 можно сделать вывод, что фактические значения коэффициентов значительно выше нормативных. Величина собственных средств в 2011г. и 2012 г. имеет отрицательное значение, что означает недостаточно собственных оборотных средств. Коэффициент маневренности функционирующего капитала показывает, что в 2012 г. 0,1% функционирующего капитала обездвижено в производственных запасах.

Коэффициент текущей ликвидности является главным показателем платежеспособности. Он обобщает предыдущие показатели и характеризует удовлетворительность бухгалтерского баланса. Как в 2011 г., так и в 2012 г. значения коэффициентов выше нормативного (КП2011 = 171,16; КП2012 = 1,87), т.е. ЗАО «ФАРМСЕРВИС» платежеспособно. В отчетном и прошлом году организация располагает объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников. Таким образом, в отчетном периоде текущие активы перекрывают текущие обязательства в 1,87 раза.

Банк, дающий кредит большое внимание уделяет коэффициенту быстрой ликвидности. Результат расчета следующий: КП2011 = 171,14; КП2012 = 1,87, т.е. краткосрочные обязательства могут быть немедленно погашены в полном объеме за счет имеющихся средств на различных счетах и поступлений от дебиторов. Следовательно, организация является для банка надежным партнером способным полностью отвечать по своим обязательствам, кредитоспособным.

Коэффициент абсолютной ликвидности представляет наибольший интерес для поставщиков сырья и материалов. На предприятии значения  коэффициентов  достаточно высоки (КП2011 = 13,95; КП2012 = 0,90), это свидетельствует о том, что в конце 2012 г. оно может оплатить 90% своих краткосрочных обязательств за счет имеющихся свободных  денежных средств и краткосрочных вложений.

Предприятие в 2011-2012 гг. не обеспечено собственными оборотными средствами для формирования текущих активов, поэтому структура баланса считается неудовлетворительной.

 

 

2.5 Расчет и анализ коэффициентов финансовой устойчивости и определение типа финансовой ситуации

 

Рассчитаем коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость предприятия. Результаты представим в виде таблицы 7.

Т.к. на рассматриваемом предприятии наблюдается преобладание заемного капитала в качестве источников финансирования деятельности, то  из таблицы видно, что все коэффициенты отклонены от нормы и их значения свидетельствуют о высокой степени зависимости предприятия от заемного капитала, низкой степени автономии и, как следствие, низкой финансовой устойчивости.

Значение коэффициента финансовой независимости выше критической точки, что свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации, т.е. в 2012 г. собственникам принадлежит 69% в стоимости имущества и 31 % составляют заемные средства. Коэффициент концентрации заемного капитала имеет динамику к увеличению, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличился на 4%, т.к. 31% в структуре источников формирования приходится на заемный капитал.