Особенности бухгалтерского учета в страховых организациях

Непропорциональное перестрахование  является разновидностью перестрахования, по условиям которого в перестрахование  передается только та часть убытка, которая не была пропорционально  перераспределена между страховщиками  и превышает собственное удержание  страховщика основного договора страхования. По сути, перестрахованию  подлежит возникающая и пропорционально  не учтенная часть убытка, которая  подлежит повторному перераспределению, но уже не на основе известной доли ответственности каждого участника  договора перестрахования, а заново по новой договоренности.

Разнообразие форм и разновидностей перестрахования позволяет участникам договоров перестрахования осуществлять перестраховочные операции таким образом, чтобы, с одной стороны, обеспечить финансовую устойчивость страховщиков, а с другой – обеспечить перестраховщиков перестраховочной емкостью.[5]

Согласно Плану счетов для учета  операций страхования предназначено 5 счетов бухгалтерского учета вместо 15 применявшихся ранее. Порядок учета  операций по перестрахованию рисков методологически не менялся. Изменилось название бухгалтерских счетов, применяемых  для учета этих операций. Так, для  учета операций по договорам, принятым в перестрахование, перестраховщиком применяются следующие счета:

-77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование». Предназначен для отражения расчетов с перестрахователем по заключенным договорам перестрахования;

-22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», субсчет 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование». Предназначен для отражения сумм, причитающихся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам;

-26 «Общехозяйственные расходы», номер субсчета страховыми компаниями определяется самостоятельно в учетной политике (например, 26-5 «Общехозяйственные расходы по операциям перестрахования»). Предназначен для отражения сумм начисленных вознаграждений, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование;

-22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», субсчет 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы». Предназначен для отражения страховых премий (взносов), подлежащих возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т. д.) договора перестрахования;

-77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 77-6 «Расчеты по депо премий». Предназначен для обобщения информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику премий по договорам перестрахования;

-91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Предназначен для отражения процентов, полученных (подлежащих получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям по договорам, принятым в перестрахование; субсчет 91-2 «Прочие расходы». Предназначен для отражения сумм начисленных тантьем, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование;

-92 «Страховые премии (взносы)», субсчет 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование». На данном субсчете страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают причитающиеся (начисленные) к получению от перестрахователя страховые премии (взносы) по заключенным договорам перестрахования.

Бухгалтерские записи у перестраховщика  по операциям перестрахования будут  следующими:

- Д-т 77-3, К-т 92-3 – на сумму задолженности по страховым премиям, причитающимся к получению перестраховщиком от перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование (сумма начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от перестрахователей в отчетном периоде по договорам, принятым в перестрахование;

- Д-т 77-3, К-т 91-1 – на сумму задолженности перестрахователя по начисленным процентам на депо премий по договорам, принятым в перестрахование (проценты, полученные (подлежащие получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям по договорам, принятым в перестрахование);

- Д-т 22-3, К-т 77-3 – на суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования;

- Д-т 22-5, К-т 77-3 – на страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора перестрахования;

- Д-т 26-5, К-т 77-3 – на суммы начисленных вознаграждений, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование;

- Д-т 77-6, К-т 77-3 – на суммы депонированных (недоперечисленных) перестрахователем премий по договорам, принятым в перестрахование;

- Д-т 77-3, К-т 77-6 – на сумму высвобожденных депонированных (недоперечисленных) перестрахователем премий;

- Д-т 91-2, К-т 77-3 – на суммы начисленных тантьем, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование;

- Д-т 92-3, К-т 77-3 – на суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.

Бухгалтерский учет операций по договорам, переданным в перестрахование, у  перестрахователя ведется на субсчете 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование». Кроме того, для учета данных операций перестрахователь использует следующие субсчета бухгалтерского учета:

- 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах». Предназначен для отражения в соответствии с договором перестрахования доли перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплатах;

- 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы». Предназначен для отражения страховых премий (взносов), причитающихся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договоров перестрахования;

- 77-6 «Расчеты по депо премий». Предназначен для обобщения информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику премий по договорам перестрахования;

- 91-1 «Прочие доходы». Предназначен для отражения вознаграждений и тантьем, полученных (подлежащих получению) от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование;

- 91-2 «Прочие расходы». Предназначен для отражения процентов, уплачиваемых перестраховщику по депонированным (недоперечисленным) премиям по договорам, переданным в перестрахование;

- 92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование». Предназначен для отражения причитающихся к уплате перестраховщикам страховых премий (взносов) по заключенным договорам перестрахования.

Бухгалтерские записи у перестрахователя (цедента) по операциям перестрахования  выглядят следующим образом:

- Д-т 92-4, К-т 77-4 – на сумму задолженности по страховым премиям (взносам), подлежащим уплате перестраховщику по договорам, переданным в перестрахование. Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает обязательство перестрахователя уплатить перестраховщику страховую премию (взнос), вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом. При признании договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись;

- Д-т 91-2, К-т 77-4 – на сумму задолженности перед перестраховщиком по начисленным процентам по депо премий по договорам, переданным в перестрахование (проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным (недоперечисленным) премиям по договорам, переданным в перестрахование);

- Д-т 77-4, К-т 91-1 – на суммы начисленных вознаграждений и тантьем, причитающихся к получению от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование;

- Д-т 77-4, К-т 76-6 – на сумму задолженности перед перестраховщиком по образованному перестрахователем депо премий по договорам, переданным в перестрахование (сумма депонированных (недоперечисленных) премий по договорам, переданным в перестрахование);

- Д-т 76-6, К-т 77-4 – на сумму высвобожденных депонированных (недоперечисленных) премий;

- Д-т 77-4, К-т 22-4 – на сумму задолженности перестраховщика в произведенных перестрахователем в отчетном периоде страховых выплатах по договорам, переданным в перестрахование (начисленная в соответствии с договором перестрахования сумма доли перестраховщика в страховых выплатах отчетного периода);

- Д-т 77-4, К-т 22-5 – на сумму страховых премий (взносов), причитающихся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договоров перестрахования;

- Д-т 77-4, К-т 92-4 – на суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.[4]

Для обобщения информации о страховых  резервах, образуемых страховой организацией, предназначен счет 95 «Страховые резервы». Формирование страховых резервов по операциям перестрахования, в частности  резерва незаработанной премии, Планом счетов рекомендовано отражать на субсчетах 95-2 «Доля перестраховщиков в резерве  незаработанной премии» и 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в  резерве незаработанной премии».

Применяются и другие субсчета по видам страховых резервов, по долям  перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений.

Доля перестраховщиков в резерве  незаработанной премий на конец отчетного  периода, определенная на основании  специального расчета, у перестрахователя отражается записью Д-т 95-2, К-т 95-4, а  доля перестраховщиков в резерве  незаработанной премии предыдущего  отчетного периода – записью  Д-т 95-4, К-т 95-2. По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчете 95-4, списывается в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Бухгалтерские записи по другим резервам производятся аналогичным образом.

Формирование финансовых результатов  от операций перестрахования отражается следующими бухгалтерскими записями:

• Д-т 99, К-т 22-3;
• Д-т 22-4, К-т 99;
• Д-т 99, К-т 22-5 или Д-т 22-5, К-т 99;
• Д-т 99, К-т 26-5;
• Д-т 92-3, К-т 99 или Д-т 99, К-т 92-3;
• Д-т 92-4, К-т 99 или Д-т 99, К-т 92-4.

По окончании отчетного периода  сальдо указанных субсчетов по договорам, переданным в перестрахование, списывается  на счет 99 «Прибыли и убытки».[4]

 

4 Учет доходов и расходов страховщика

В составе расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг, выделяют следующие группы:

– материальные расходы;

– расходы на оплату труда;

– амортизационные отчисления;

– прочие расходы.

Для учета указанных расходов в бухгалтерском учете страховщика  используются следующие счета:

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

-97 «Расходы будущих периодов».

Счет 26 применяется для  обобщения информации о расходах страховой организации, связанных  с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, сострахованию  и перестрахованию, а также управлению страховой организацией.

Счет 26 в соответствии с  указаниями по составлению отчета о  прибылях и убытках, делится на следующие  субсчета:

-26/1 – расходы на ведение дела по страхованию жизни;

-26/2 – расходы на ведение дела по видам страхования иным, чем страхование жизни;

-26/3 – прочие расходы по управлению страховой компанией.

На субсчете 26/1 учитываются  расходы страховщика, непосредственно  связанные с осуществлением страхования  жизни (комиссионное вознаграждение страховым  агентам (брокерам) за заключение договоров  страхования, расходы по урегулированию убытков, затраты на рекламу страхования  жизни и др.).

На субсчете 26/2 учитываются  расходы страховой компании, непосредственно  связанные с осуществлением страхования  иного, чем страхование жизни.

На счете 26/3 учитываются  расходы страховщика, связанные  с управлением страховой организацией, прочие расходы, которые невозможно отнести к тому или иному виду страхования (оплата труда, ЕСН, командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные  расходы; оплата консультационных, информационных, аудиторских, инкассаторских услуг, амортизация  основных средств, арендная плата, налоги и т. д.).[1]

Для контроля за уровнем  общехозяйственных расходов страховая  компания ведет аналитический учет по счету 26 по статьям общехозяйственных  расходов в специальной ведомости.

Основные бухгалтерские проводки по учету расходов страховщика на осуществление страховой деятельности: