Особенности бухгалтерского учета в страховых организациях

-77/5 «Расчеты по страховым премиям (взносам со страховыми агентами, страховыми брокерами»;

-77/7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению».

Бухгалтерские записи производятся в тот момент, когда возникает  право страховщика на получение  от страхователя страхового взноса, вытекающего  из условий конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом. Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию  жизни, страховые взносы уплачиваются периодически, проводка делается в  тот момент, когда возникает право  страховщика на получение очередного взноса. По договорам страхования, относящимся  к страхованию иному, чем страхование  жизни, начисляется вся сумма  страховой премии, причитающаяся  к получению по договору страхования.

Таким образом, в настоящее  время страховщики могут учитывать  страховые взносы только методом  начисления. То есть в бухгалтерском  учете страховые взносы отражаются не в момент их фактического получения, а в момент возникновения права  страховщика на указанную сумму.

Основные проводки страховой  компании по расчетам со страхователями по страховым взносам будут выглядеть  следующим образом:

Д77/1 – К92/1 – Начислены страховые взносы, подлежащие получению от страхователя.

Д50 (51, 52) – К77/1 – Погашена задолженность страхователя по страховому взносу.

Д77/5 – К92/1 – Начислена задолженность страховых агентов (страховых брокеров) по страховым взносам. Данная проводка делается в случае, если договоры страхования заключаются с использованием услуг посредников (агентов, брокеров).

Д50 (51,52) – К77/5 – Погашена задолженность страхового агента (брокера) по страховому взносу.

При использовании услуг  страховых агентов (брокеров) страховщик должен заплатить им комиссионное вознаграждение за заключение договора страхования. В  бухгалтерском учете эта операция может быть отражена следующим образом:

Д26 – К77/7 – Начислено комиссионное вознаграждение страховому агенту (брокеру) за заключение договора страхования.

Д77/7 – К 50 (51,52) – Погашена задолженность по комиссионному вознаграждению.

Д77/7 – К77/5 – Страховой агент (брокер) удержал полагающееся ему комиссионное вознаграждение с суммы страховых взносов.

В конце отчетного периода (квартал, полугодие и т. д.) счет 92/1 закрывается. Вся сумма страховых  взносов, собранная в кредите  счета 92/1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)», списывается на финансовый результат (Д92/1 – К99).

Аналитический учет на счетах 92, 77 ведется в разрезе видов  страхования и договоров.

Для учета расчетов по страховым  выплатам со страхователями по договорам  прямого страхования используется счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», субсчет 22/1 «Страховые выплаты по договорам  страхования (основным)». По дебету данного  субсчета отражается информация о суммах выплаченного (подлежащего к выплате) страхового возмещения в связи с  произошедшими страховыми случаями.

По дебету счета 22/1 отражаются:

– суммы выплаченного страхового возмещения по договорам страхования  в связи с наступлением страхового случая;

– суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в  счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса;

– суммы начисленных налогов  со страховых выплат в установленных  законодательством случаях.

Данные хозяйственные  операции в бухгалтерском учете  отражаются следующими записями:

Д22/1 – К77/1 – Начислена сумма страхового возмещения, подлежащая выплате страхователю.

Д22/1 – К77/5 – Начислена сумма страхового возмещения, подлежащая перечислению страховому агенту (брокеру), (если расчеты со страхователем ведутся через агента).

Д77/1(77/5) – К50(51,52) – Выплачено страховое возмещение страхователю, страховому агенту (брокеру).

Д22/1 – К50(51,52) – Выплачено страховое возмещение страхователю.

Д22/1 – К77/1 – С суммы страхового возмещения удержана задолженность страхователя по страховым взносам.

Д22/1 – К68 – С суммы страхового возмещения удержан налог на доходы с физических лиц (в установленных законодательством случаях).

Д99 – К22/1 – В конце отчетного периода сумма выплаченного (начисленного к выплате) страхового возмещения списана на уменьшение финансовых результатов страховщика.[4]

Порядок выплаты страхового возмещения определяется правилами  страхования, разрабатываемыми страховщиками  самостоятельно по каждому виду страхования.

Выплата страхового возмещения производится на основании первичных  документов, подтверждающих право страхователя на получение указанных средств. К таким документам относятся:

– страховые акты;

– страховые свидетельства (полисы);

– заявление получателя денег;

– медицинские документы;

– документы о смерти.

Если по факту страхового случая производилось следствие, то предоставляется документ о результатах  этого следствия. Указанные документы  должны быть подписаны и заверены печатью.[2]

3 Учет перестраховочных  операций

Перестрахование является системой экономико-правовых отношений, в соответствии с которой страховщик, принимая на страхование риски, передает часть  ответственности по ним другим страховщикам (перестраховщикам) на согласованных  с ними условиях с целью создания сбалансированного портфеля страхований  и обеспечения своей финансовой устойчивости.

Основная задача перестрахования  – увеличение емкости страхового рынка и расширение возможностей страховщиков.

Для получения лицензии на осуществление  перестрахования страховые компании должны представить в Департамент  страхового надзора следующие документы:

-заявление по установленной форме;

- учредительные документы;

-свидетельство о государственной регистрации;

-документы, подтверждающие оплату уставного капитала.

Выделяют типы, формы и виды перестрахования, которые в совокупности составляют структуру перестраховочных отношений.

Основу классического перестрахования  составляет издавна существующая форма  перераспределения – дробление  риска между несколькими страховыми организациями – перестраховщиками. В классическом перестраховании  перераспределяются, как правило, только один или несколько однородных рисков, причем на определенный срок и, как правило, с определенными участниками перестраховочных отношений. При этом первостепенную роль в классическом перестраховании играет задача обеспечения финансовой устойчивости страховщика путем перераспределения риска, а уж потом формирование вторичного страхового фонда (перераспределение страхового фонда).

Финансовое или альтернативное перестрахование несколько шире, чем классическое перестрахование, ибо помимо перераспределения риска  в перестраховании происходит перераспределение  страхового фонда, иначе говоря, перераспределение  финансовых активов страховщиков (речь не идет о чистых активах).

Факультативное перестрахование  представляет собой наиболее простую  форму перестрахования, в соответствии с которым по каждому отдельному перераспределению риска участники  договора перестрахования заключают  самостоятельный и индивидуальный договоры перестрахования. Принцип  заключения факультативного договора перестрахования основан на простейшем методе заключения обычного договора страхования. При факультативном перестраховании  страховщик основного договора страхования  направляет или передает будущему перестраховщику  всю необходимую информацию о  принятом на страхование риске и  предлагает ему этот риск в перестрахование. Другой существенной и отличительной  чертой факультативного перестрахования  является то, что прямой страховщик сам выбирает, кому предложить риск в перестрахование, а перестраховщик, взвесив все «за» и «против» и  соотнося их с основными принципами своей деятельности, решает, принять  ли на себя часть риска и в каком  объеме.

Облигаторное перестрахование  – это форма договоров перестрахования, по условиям которых страховщик обязуется  передавать все принятые им на страхование  риски по определенным объектам страхования  перестраховщику, а перестраховщик в свою очередь обязуется принимать  в перестрахование указанные  риски. При этом перестраховщик не должен выражать каким-либо образом свое согласие по каждому отдельному риску, принимаемому в перестрахование. Считается, что перестраховщик полностью полагается на страховщика по основному договору страхования в части принятия на страхование риска, его оценки, определения размера страховой премии и прочих условий страхования. Поэтому исключительным правом выбора по принятию на страхование рисков обладает только страховщик основного договора страхования, который оценивает эти риски по собственному усмотрению, без получения предварительного согласия на это у перестраховщика.

По условиям облигаторного перестрахования  страховщик основного договора вправе по собственному усмотрению определять страховую премию, принимать надлежащие меры в отношении управления полисами, по которым должно быть осуществлено перестрахование, и урегулировать  убытки, как он считает нужным в  общих интересах страховщика  и перестраховщика. Если цедент (страховщик основного договора) действует с  грубой небрежностью или намеренно  в ущерб интересам перестраховщика, то последний может быть не связан решениями цедента. Таким образом, обязанность перестраховщика следовать  действиям цедента относится  к праву цедента управлять  своими делами. Иными словами, объем  и передел обязанности следовать  действиям цедента соответствуют  праву страховщика-цедента управлять  своим бизнесом.

Следует отметить, что для договоров  перестрахования существенное значение имеет полноценная реализация принципа наивысшей добросовестности. Реализация данного принципа предусматривает  добросовестное поведение участников договора перестрахования при исполнении договора. Причем добросовестность поведения  должна сопровождаться адекватностью  поведения и действий между участниками  сделки при исполнении встречных  обязательств.

Принцип наивысшей добросовестности со стороны перестраховщика предполагает недопустимость одностороннего отказа перестраховщика от принятия у перестрахователя передаваемого им риска. Подобные действия не только приводят к разрушению определенного  и конкретного договора облигаторного  перестрахования (ибо это частный  случай, который подлежит урегулированию в добровольном или в принудительном порядке), но и создают неблагоприятные  прецеденты, отрицательно влияющие на традиции и обычаи, сложившиеся в перестраховании.

Однако возможны ситуации, когда  перестраховщики по облигаторному  перестрахованию вынуждены отказываться от принятия в перестрахование полностью  или частично определенной доли риска  в силу возникшей временной финансовой сложности с целью исключить  в будущем неисполнение своих  обязательств по договору. В такой  ситуации перестраховщик обязан заблаговременно  проинформировать об этом страхователя основного договора, предоставляя ему  право оценить свои финансовые возможности  без учета ответственности перестраховщика, прежде чем принять на страхование  тот или иной риск. Подобная обязанность  перестраховщика должна быть оговорена  в договоре облигаторного перестрахования.

Отношения по облигаторному перестрахованию  оформляются по принципу генерального полиса путем заключения генерального договора облигаторного перестрахования. Условия, на которых подлежит заключению генеральный договор облигаторного перестрахования, предварительно согласовываются между участниками договора.

Пропорциональное перестрахование  относится к разновидности договора перестрахования, по условиям которого доля перестраховочной премии распределяется между участниками договора перестрахования  пропорционально их участию в  убытке. Критерием определения пропорционального  перестрахования является соответствие в процентном соотношении между  убытком и премией по договору перестрахования. Это наиболее распространенный вид договоров перестрахования, так как по нему у участников договора имеется возможность заранее  вычислить и спланировать свои финансовые показатели с целью обеспечения  финансовой устойчивости.

Пропорциональный договор перестрахования  бывает двух видов – квотный и  эксцедентный.

Квотное пропорциональное перестрахование  – это вид перестрахования, по которому доля перестраховщика определяется в самом начале, в момент подписания генерального облигаторного договора перестрахования, в определенной квоте или доле, причем по всем страховым рискам, которые принимает на страхование страховщик основного договора страхования. Соответственно в этой же доле подлежат перераспределению полученная страховщиком страховая премия, а также убытки, которые надлежит выплатить при наступлении страхового случая.

  Эксцедентный пропорциональный договор перестрахования заключается в тех случаях, когда принимаемый страховщиком основного договора страхования на страхование риск превышает заранее определенную долю его собственного удержания. Эта превышающая часть суммы собственного удержания страховщика называется эксцедентом суммы, которая и подлежит пропорциональному перераспределению между остальными участниками договора перестрахования в заранее определенных объемах ответственности, причем по каждой линии риска в отдельности.