Особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственном производстве

По характеру использования в процессе производства основные средства делят на действующие и недействующие. Недействующими считаются средства, находящиеся в запасе, который обусловлен самим характером производства и является экономически обоснованным. К ним относят и основные средства, находящиеся на консервации.

По вещественному составу основные средства делят на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относят объекты, имеющие вещественное выражение и поддающиеся проверке, обмеру и подсчету в натуре, к неинвентарным – капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений).

Все основные средства имеют определенную денежную оценку. В бухгалтерском учете отражаются стоимость и натурально-вещественный состав основных средств. Учет основных средств ведут на балансовом счете 01 "Основные средства".

Основные средства оцениваются в учете по их первоначальной стоимости. Она складывается из всех затрат по их возведению, сооружению, приобретению, включая проектно-изыскательские работы, благоустройство территории и др. В стоимость приобретенного оборудования, машин, приборов и других объектов входят покупная стоимость, расходы по транспортировке, погрузке, разгрузке, страхованию и хранению, таможенные пошлины, налоги и сборы, включая плату за оформление документов и другие расходы, необходимые для доведения объектов до требуемого

рабочего состояния.

Основные средства, изготовленные самим предприятием, оцениваются в сумме всех фактических затрат на их изготовление и доведение до рабочего состояния.

Объекты, построенные подрядным способом, принимаются на учет по сметной, договорной стоимости.

Многолетние насаждения оцениваются по фактическим затратам на их посадку и выращивание, включая расходы на подготовку почвы. В дальнейшем, до сдачи в эксплуатацию многолетних насаждений, к их стоимости присоединяют расходы по выращиванию. Таким образом, многолетние насаждения эксплуатационного возраста будут учтены по фактической себестоимости.

Взрослый продуктивный и рабочий скот основного стада принимается на учет в следующей оценке:

– при формировании основного стада за счет молодняка животных, выращенных в своем хозяйстве, – по фактической себестоимости выращивания;

– при покупке на стороне – по фактической стоимости приобретения животных, включая расходы по доставке.

Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет по покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке, а также суммы износа по этим объектам, указанным в документах купли-продажи.

Объекты, полученные безвозмездно в виде дара юридических и физических лиц или правительственной субсидии, оцениваются независимой комиссией. Комиссией определяется восстановительная стоимость объекта и его износ на момент передачи.

В бухгалтерском учете на счете 01 объекты основных средств оцениваются и учитываются по первоначальной стоимости, а после переоценки – по восстановительной.

Стоимость основных средств постоянно уменьшается под воздействием физического и морального износа. Они погашаются амортизационными отчислениями путем включения износа по нормам амортизационных отчислений в стоимость производимой продукции. Отсюда вытекает оценка объектов основных средств по остаточной стоимости, которая определяется путем вычитания из первоначальной или восстановительной стоимости начисленного износа. В бухгалтерском учете износ учитывается на отдельном счете 02 "Амортизация основных средств". Следовательно, остаточная стоимость основных средств в учете не отражается, а определяется расчетным путем.

Основные средства предприятия отражаются в балансе по остаточной стоимости.

Таким образом, основные средства имеют три вида оценок: первоначальную, восстановительную и остаточную.

2.2. Документальное  оформление поступления и выбытия основных средств

На сельскохозяйственных предприятиях основные средства поступают в результате капитальных вложений, формирования основного стада, выращивания многолетних насаждений, в порядке безвозмездного получения от других предприятий. Поступающие в хозяйство основные средства должны быть документально оформлены, оприходованы и закреплены за определенным лицом.

Основным документом на оприходование основных средств (построенных в хозяйстве и приобретенных со стороны) является акт приема передачи основных средств (ф. № ОС-1).

Акт составляется комиссией, назначенной руководителем хозяйства.

Приобретенные и прибывшие от поставщиков основные средства (по железной дороге) принимает представитель хозяйства по доверенности. В случае расхождения фактических данных с данными сопроводительных документов или обнаружения повреждений составляют коммерческий акт с участием представителей железной дороги.

При получении от поставщиков сложных машин (тракторов, комбайнов, автомобилей) одновременно должны быть получены и паспорта к ним. В паспортах отражается основная характеристика объекта, в дальнейшем указываются все производимые ремонты за время его эксплуатации.

Вместе с приобретаемыми машинами поступают запасные части и инструменты. Их наличие и перечень отражается в акте и сопроводительных документах.

Изготовленные в своих ремонтных мастерских объекты основных средств приходуются на основании требований-накладных, в которых дается характеристика изготовленных объектов. Перевод в основное стадо молодняка продуктивного и рабочего скота оформляют актом на перевод животных. Купленный взрослый скот приходуют от поставщиков так же, как и другие основные средства. При этом на поступающих животных должны быть оформлены поставщиком

племенные свидетельства.

Взятие на учет многолетних насаждений производится в два этапа:

1. Вновь посаженные  плодовые многолетние насаждения  по окончании посадочных работ  принимают на учет в состав  молодых насаждений по акту приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию.

2. По мере  выращивания стоимость молодых  насаждений увеличивается на  сумму затрат по уходу за  ними. При достижении насаждениями эксплуатационного возраста их принимает комиссия, составляется акт, и насаждения переводят в состав действующих основных средств.

На передачу основных средств из одного подразделения хозяйства в другое составляется требование-накладная. При этом расходы по их перемещению относят на издержки производства того производственного подразделения, которое получило эти объекты основных средств.

Основные средства, поступившие безвозмездно от других предприятий, обнаруженные при инвентаризации неучтенные объекты, а также основные средства неинвентарного характера (улучшение земель и т. п.) приходуют по актам, составленным соответствующими комиссиями.

С целью контроля за сохранностью, перемещением и правильным использованием основных средств каждому инвентарному объекту присваивается цифровой номер, который называют инвентарным.

Все основные средства, находящиеся в эксплуатации, закрепляются за материально ответственными лицами, бригадами, фермами и другими подразделениями. Закрепление основных средств производится в инвентаризационных описях основных средств.

Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются, тем самым приходят в такое состояние, когда дальнейшее их использование становится невозможным или экономически нецелесообразным. Полностью износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию.

Выбытие основных средств может происходить в результате их физического и морального износа, выбраковки скота, потерявшего свою продуктивную или племенную ценность, стихийных бедствий, безвозмездной передачи или реализации другим предприятиям.

Для определения непригодности объектов, остаточной (продажной) стоимости и оформления документов на их выбытие на каждом предприятии создается постоянно действующая комиссия: на государственных предприятиях – приказом директора, в колхозах и других предприятиях –

решением общего собрания работников (собрания уполномоченных, акционеров). В состав комиссии включают заместителя директора (председателя колхоза), главного инженера и других специалистов.

Выбраковка скота из основного стада может быть вследствие старости, неизлечимых болезней, травматических повреждений, значительного понижения продуктивности, работоспособности.

Списание многолетних насаждений допускается по истечении биологического периода плодоношения или изреженности насаждений свыше 70 % нормы посадки на один гектар.

В случае гибели основных средств  в результате стихийных бедствий к актам на списание объектов комиссия предлагает документы, подтверждающие причины гибели объектов.

После принятия решения на списание того или иного объекта составляют соответствующий акт на списание имущества. В настоящее время для этих целей применяют следующие первичные документы: акт на

списание основных средств (ф. № ОС-5); акт на выбраковку продуктивных

животных из основного стада (ф. № ОС-2); акт на выбраковку рабочих

лошадей из основного стада (ф. № ОС-3); акт на списание многолетних

насаждений (ф. № ОС-4). Применение различных форм актов обусловлено тем, что каждая группа однородных объектов основных средств имеет различную характеристику. Составленные комиссией акты передаются на утверждение руководителю предприятия (собранию уполномоченных, членов правления колхоза).

Утвержденные акты передаются в бухгалтерию, где на их основании производят соответствующие записи о выбытии основных средств в инвентарные карточки, описи и другие регистры аналитического и синтетического учета.