Особенности аудита субъектов малого предпринимательства

оценка аудиторского риска;

оценка системы внутреннего контроля и риска ее неэффективности.

Таким образом, понятие аудиторства неравнозначно таким понятиям, как анализ хозяйственной деятельности, документальная комплексная ревизия, счетная проверка баланса или судебно-бухгалтерская экспертиза. Однако при осуществлении своей деятельности аудиторы нередко пользуются процедурами из этих и других областей учетной и контрольно-аналитической деятельности.

 

 

 

 

 

 

2. Особенности аудита субъектов  малого предпринимательства

 

2.1. Разработка плана и программы проверки

 

Особенность аудита субъектов малого предпринимательства заключается в том, что малые предприятия могут использовать следующие схемы организации учета:

1) организация учета по общему  режиму налогообложения. В данном случае учет организуется как для всех хозяйствующих субъектов.

2) применение упрощенной системы  налогообложения. Применение упрощенной  системы налогообложения выбирается  хозяйственным субъектом самостоятельно. Малое предприятие имеет право  выбора, применять или нет данную схему учета.

3) применение систему использования  учета при ЕНВД (единый налог  на вмененный доход).  В данном  случае если предприятие занимается  видом деятельности, попадающей  под ЕНВД, то она обязано организовать  учет по данной системе.

Следовательно, разрабатывая план и программу аудита малого предприятия, аудитор первоначально должен ознакомиться с особенностью организации учета на данном предприятии в соответствии с его учетной политикой.

Изучение систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля производится как при планировании аудита, так и непосредственно в ходе проведения аудиторской проверки. Полезно использовать специально разработанные формы анкет, с помощью которых будет проводиться устный опрос персонала проверяемой организации. Такие анкеты должны включать вопросы, касающиеся учетной политики организации. Примерная форма анкеты для анализа учетной политики в ходе оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля представлена в табл.1.

 

Таблица 1

Анкета для опроса персонала аудируемой организации при проверке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (в части учетной политики)

№ п/п	Вопрос	Ответ	Примечание
Система бухгалтерского учета
1	Какова организационная структура бухгалтерии
2	Какова структура подчиненности работников бухгалтерии
3	Как распределены обязанности и полномочия между учетными работниками
4	Утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии
5	Утверждены ли формы первичных учетных документов, отличные от унифицированных форм )
6	Как организован документооборот, утвержден ли график документооборота
7	Соответствует ли график документооборота должностным инструкциям учетных работников
8	Какая форма бухгалтерского учета, применяется организацией
9	Составляется ли внутренняя отчетность для представления информации руководству и собственникам организации
10	Утверждены ли формы внутрихозяйственной отчетности
11	Как организована взаимосвязь бухгалтерского, управленческого и налогового учета
Система внутреннего контроля
1	Позволяет ли распределение обязанностей между работниками бухгалтерии ограничить возможности злоупотреблений
2	Разделены ли функции управления и учета активов
3	Закреплено ли распределение обязанностей во внутренних документах организации
4	Действует ли в организации подразделение внутреннего аудита (ревизионная комиссия)
5	Определен ли приказом руководителя круг подотчетных лиц
6	Определен ли приказом руководителя круг лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов
7	Проводятся ли обязательные инвентаризации
8	Утвержден ли график проведения инвентаризаций
9	Дифференцированы ли сроки (периодичность) проведения инвентаризаций в зависимости от вида имущества и обязательств
10	Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, материалов на складе, незавершенного производства
11	Ограничен ли доступ к информации, содержащейся в компьютерных базах данных бухгалтерского учета
12	Как организовано хранение документов бухгалтерского учета, обеспечивается ли сохранность бухгалтерских документов

 

При проведении анализа учетной политики на стадии планирования аудита необходимо установить, соблюдается ли в организации принцип последовательности применения учетной политики. Для этого следует рассмотреть приказы (распоряжения) об учетной политике не только за проверяемый период, но и за предшествующие, а в ряде случаев и последующие периоды. Аудитором проверяется обоснованность внесения изменений в учетную политику в соответствии с требованиями ПБУ 1/98. Следует учитывать, что изменения в учетную политику должны вноситься приказами (распоряжениями) руководителя. Кроме того, аудитор выясняет, раскрывались ли последствия изменений в учетной политике, существенно влияющих на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации, в бухгалтерской отчетности. Для получения данной информации изучается пояснительная записка к бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Особое внимание аудитор должен обращать на наличие в учетной политике способов учета, отличных от установленных нормативными документами, и их раскрытие в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Применение таких способов в соответствии с п. 4 ст. 13 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является обоснованным, если они в отличие от утвержденных в нормативных документах правил бухгалтерского учета позволяют организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты. При этом сведения о фактах неприменения общепринятых правил бухгалтерского учета с соответствующим обоснованием в обязательном порядке должны включаться в пояснительную записку к бухгалтерской отчетности.

Аудит учетной политики при непосредственном проведении аудиторской проверки отдельных участков бухгалтерского учета

В ходе проведения аудиторской проверки по отдельным участкам бухгалтерского учета аудитор делает выводы об обоснованности избранной учетной политики и ее реализации.

При этом следует выделить два основных компонента аудита учетной политики:

проверка соблюдения способов и приемов учета, закрепленных в приказе (распоряжении) об учетной политике и других внутренних документах;

формирование мнения аудитора о влиянии применяемой учетной политики проверяемого экономического субъекта на достоверность показателей его финансовой отчетности.

Приступая к проверке определенного участка бухгалтерского учета, аудитор должен определить, какие вариантные способы учета рассматриваемых объектов разрешены действующими нормативными и законодательными актами и каков порядок отражения избранных вариантов в учетной политике проверяемой организации. При этом следует использовать информацию, полученную на предварительном этапе проверки, когда производился анализ содержания распорядительных документов по учетной политике. По нашему мнению, на данном этапе целесообразно производить проверку содержания и реализации учетной политики для целей бухгалтерского учета параллельно с анализом учетной политики для целей налогообложения. По результатам данного анализа складывается мнение о бухгалтерской и налоговой учетной политике с точки зрения формирования достоверных показателей финансовой отчетности и правомерности определения налоговой базы по отдельным налогам.

В связи с изложенным аудитору следует оценить обоснованность применяемых предприятием критериев для определения предмета деятельности. Наиболее распространенным подходом к определению предмета деятельности является оценка существенности поступлений от рассматриваемого вида деятельности, когда предметом деятельности организации считается деятельность, поступления от которой составляют более 5% в общей сумме поступлений за период. По нашему мнению, при определении предмета деятельности следует учитывать также регулярность поступлений (доходы, носящие разовый характер, не могут относиться к предмету деятельности), а также качественные факторы (например, является ли аренда видом деятельности, определенным уставом организации).

При непосредственном проведении проверки отдельных разделов учета аудитор должен рассмотреть дополнительную информацию о состоянии систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта, а также другую информацию, на основании которой могут быть скорректированы показатели существенности и аудиторского риска.

На основании ответов на полученные вопросы разрабатывается план проверки в соответствии со спецификой организации учета на малом предприятии.

 

 

 

 

2.2. Аудит малого предприятия, применяющего обычную систему налогообложения

 

В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства малым предприятиям рекомендуется вести учет по единой журнально-ордерной форме учета для предприятий. На малых предприятиях, имеющих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 300 в месяц), учет может осуществляться по упрощенной форме учета.

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.

При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции и калькулировании себестоимости продукции малые предприятия руководствуются отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых по согласованию с Минфином РФ для предприятий подведомственных отраслей.

Для организации учета по упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов (табл.2).

Таблица 2

Рабочий план счетов малых предприятий

Раздел	Наименование счета	Номер счета	Группируемые счета
1	2	3	4
Внеоборотные активы	Основные средства Амортизация основных средств Вложения во внеоборотные активы	01 02 08	01, 03, 04 02, 05 08, 07
Производственные запасы	Материалы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	10 19	10, 11, 15, 16 19

Продолжение табл.2

1	2	3	4
Затраты на производство	Основное производство	20	20,21,23,25,26, 28, 29, 44, 97
Готовая продукция и товары	Товары	41	40,41,42,43,45
Денежные средства	Касса Расчетные счета Валютные счета Специальные счета в банках Финансовые вложения	50 51 52 55 58	55,57 58
Расчеты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты по налогам и сборам Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по оплате труда Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	60   68 66   70 76	60   68,69 66, 67, 86   70 62, 71, 73, 75, 76, 79
Капитал	Уставный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	80 82 84	80 82, 83, 98 84
Финансовые результаты	Продажи Недостачи и потери от порчи ценностей Прибыли и убытки	90 94 99	90, 91 94 99, 91

 

В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов.

На счете 01 «Основные средства» рекомендуется обособленно учитывать нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».

Выбывающие основные средства списываются со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связанные с выбытием основных средств, а также недоамор-тизированная часть основных средств списываются в дебет счета 90 «Продажи». В случае продажи основных средств их остаточная стоимость и расходы по продаже списываются в дебет счета 90 «Продажи». Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90.

Все производственные запасы на малых предприятиях рекомендуется учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг на малых предприятиях рекомендуется учитывать на счете 20 «Основное производство». При этом затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.).

Если ремонтные работы выполняются подрядным способом, то затраты на ремонт рекомендуется включать в состав общехозяйственных расходов.

При кассовом методе учета доходов и расходов затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. Фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) отражается обособленно на дебете счета 41 «Товары» до момента поступления денежных средств.

При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 90 «Продажи», после этого списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90.

В случае выполнения своих обязательств покупателем иным способом (по договору мены, зачету взаимной задолженности и т.п.) кредитовая запись по счету 90 «Продажи» корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета, недлительный цикл производственного процесса и учитывающие общехозяйственные расходы обособленно от прямых, могут списывать общехозяйственные расходы на затраты по продаже продукции (счет 90 «Продажи»). При таком списании производственная себестоимость продукции исчисляется без учета общехозяйственных расходов и будет несопоставима с производственной себестоимостью предприятий, не учитывающих общехозяйственные расходы на отдельном синтетическом счете.