Основы организации внутреннего аудита

Экономический анализ -- система приемов в аудиторском контроле для раскрытия причинных связей, которые обусловливают результаты явлений и процессов. Применяется экономический анализ при предварительном, текущем и заключительном контроле производственной и финансово-хозяйственной деятельности концернов и предприятий.

Статистические расчеты -- приемы получения таких величин и качественных характеристик, которых нет непосредственно в экономической информации контролируемого предприятия. Применяются они при необходимости воспроизводства реальных количественных отношений исправления приблизительных величин или перехода от одних величин к наиболее точным характеристикам качественных связей и отношений. С помощью статистических расчетов в аудиторском контроле вычисляют коэффициенты трудового участия членов бригады, использования оборудования и производственных мощностей, ритмичность выпуска продукции, динамику выполнения плана производства и т. п.

Экономико-математические методы применяются в аудиторском контроле при определении влияния факторов на результаты хозяйственных процессов с целью их оптимизации на стадии планирования и проектирования, а также после завершения хозяйственных процессов, если другими методическими приемами установить взаимосвязи факторов невозможно, например оптимизация маршрутов перевозки грузов и пассажиров автомобильным транспортом, корреляционный анализ себестоимости продукции, затрат производства, выполнения планов производства и др.

Группирование недостатков -- систематизация и обобщение недостатков и нарушений нормативно-правовых актов в процессе хозяйственной деятельности по экономической однородности, времени проведения и важности. Процедуры группирования применяют при проверке документальной достоверности результатов контроля. Группирование предусматривает хронологическую последовательность, систематизированный и хронологически-систематизированный способы.

Систематизированный способ группирования дает возможность выявить недостатки при исследовании однородных документов за весь контролируемый период. При этом сначала проверяют документы, отражающие кассовые операции, потом -- товарные, расчетные и др. Этот способ дает возможность более глубоко изучать отдельные операции и процессы. Его недостаток -- отсутствие хронологической последовательности группирования недостатков и усложнение информационных связей между однородными хозяйственными операциями (кассовые, банковские операции, подотчетные суммы, расходы, затраты и т. п.).

Документирование результатов промежуточного контроля -- это способ оформления результатов контрольных действий на промежуточных стадиях аудита или проверки, например составление акта выборочной инвентаризации товарно-материальных ценностей и расчетов с поставщиками, покупателями и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, ревизии денежных средств в кассе и у подотчетных лиц.

Аналитическое группирование -- это совокупность приемов статистических группирований по однородности признаков подконтрольных объектов и выявленных недостатков. Используется этот прием при составлении таблиц анализа факторов, которые негативно влияют на выполнение плана выпуска и реализации продукции, возникновение брака изделий; расчете естественных потерь товарно-материальных ценностей, анализе факторов убыточности отдельных видов продукции и т. п.

Следственно-юридическое обоснование включает способы получения аудитом доказательств недостатков и нарушений законодательства, нормативно-правовых актов, размеров причиненного материального ущерба и ответственных за них конкретных лиц. Реализуют эти приемы способом получения объяснительных записок от работников предприятия, путем изъятия в установленном порядке первичных документов, содержащих доказательства нарушений законов и нормативно-правовых актов при осуществлении хозяйственных операций, установление ответственных лиц и т. п. Так, в нарядах на выполнение работ превышены их объемы, в связи, с чем переплачена заработная плата рабочим, которая составляет сумму причиненного ущерба. Такие наряды являются доказательством причиненного ущерба лицами, совершившими приписки объемов работ, на которые сделана ссылка в акте аудиторского контроля. Поэтому в случае необходимости аудитор изымает эти документы по решению правоохранительных органов в установленном законом порядке.

Аудитор может выполнять и другие следственно-юридические действия. К ним относятся опрос и рассмотрение письменных пояснений от должностных лиц в связи с выявленными недостатками, составление искового заявления в судебные и арбитражные органы и т. п.

Систематизированное изложение недостатков в акте (заключении) аудиторского контроля -- комплекс приемов обобщения результатов проведенного контроля в соответствии с правилами Единой государственной системы делопроизводства. Используют эти приемы при составлении актов аудиторского контроля, тематических проверок и обследований, докладных и служебных записок по результатам контроля, а также норматива, утвержденного Аудиторской палатой Украины.

Метод  аудиторского контроля -- это совокупность методических приемов контроля процессов расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта и соблюдение его законодательного и нормативно-правового регулирования в условиях рыночной экономики.

2. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИОННОГО УЧЕТА И внутреннего КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Особенности внутреннего аудита предопределяются теми различиями, которые имеются между внутрихозяйственным контролем и ревизией. Если внутрихозяйственный контроль непрерывен, осуществляется всеми экономическими и техническими службами и при этом охватываются все участки производственной и финансово-хозяйственной деятельности, проверяется работа всех структурных подразделений предприятия, то внутренний аудит осуществляется периодически и только специалистами -аудиторами по конкретной теме (объекту). Работа же структурных подразделений предприятия проверяется, как правило, при изучении (оценке) системы управления. При этом внутренний аудит значительно реже использует методические приемы фактического контроля.

Внутренний аудит отличается от ревизии по формальным признакам и по существу. В соответствии с формальными признаками аудит осуществляется как по обязательной форме, так и по заявкам руководителя предприятия, по договорам с аудиторской фирмой и другими показателями. Ревизия должна проводиться в обязательном порядке за 1-2 года. Документами, подтверждающими результаты проделанной работы, служат: при аудите - заключение, при ревизии - акт.

По существу внутренний аудит отличается от ревизии целями, задачами, принципами, методическими приемами, а также объектами исследования.

Особенности внутреннего аудита проявляются отчетливо при проверке состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетности. Такая работа может проводиться в течение одной аудиторской проверки, где состояние бухгалтерского учета и достоверность отчетности выступают как единое направление (объект). В таких ситуациях должна быть строго соблюдена последовательность проверки: сначала проверяют состояние бухгалтерского учета и реальность статей баланса, а затем - достоверность отчетности. Если же объектом аудита является достоверность отчетности, то проверку следует начинать с уточнения реальности баланса и правильности оценки всех его статей.

При проверке реальности баланса необходимо исходить из того, что все статьи баланса должны подтверждаться записями в регистрах синтетического и аналитического учета и быть проинвентаризованы в период подготовительной работы по составлению годового отчета. Осмысливая материалы инвентаризаций, уточняя правильность выведения их результатов и своевременность отражения в бухгалтерском учете, аудитор обязан в момент аудиторской проверки организовать инвентаризацию незавершенного производства, поскольку контроль потребляемых ресурсов и изготавливаемой продукции, объективность и достоверность величины незавершенного производства, правильность его оценки могут быть обеспечены только инвентарным методом.

Деятельность внутренних аудиторов аналогична деятельности внешних. Отличие здесь состоит лишь в объектах контроля и широте диапазона деятельности. Кроме того, в перечень услуг внутренних аудиторов входят проверка систем контроля, направленная на выработку политики предприятия (фирмы, компании) в рамках законодательства и уровня достижения программных целей, а также оценка экономичности и эффективности операций компании.

По АОЗТ «Горловский авторемонтный завод» кредиторская задолженность на 01.10.2012 года - 29878 тыс.руб., дебиторская задолженность - 807 тыс.руб. Задолженность по зарплате (с начислениями) -2887 тыс.руб. На 01.01.13 г. задолженность по зарплате возросла до 2873 тыс.руб.

Анализ структуры кредиторской задолженности показывает, что за период с 01.01.2012 г. по 01.10.2012 г. общий размер текущей кредиторской задолженности увеличился в 3 раза. Причем наблюдается перераспределение по элементам этой задолженности. Все это говорит о стабильно низких показателях производственной деятельности предприятия.

Собственные оборотные средства - это оборотный (рабочий) капитал. Величина оборотного (рабочего) капитала определяется как разница между величиной оборотных активов и величиной текущих обязательств. Этот показатель свидетельствует о том, насколько хозяйственная деятельность предприятия обеспечена собственными финансовыми ресурсами.

На 01.01.2012 г. по предприятию текущие обязательства превышали величину оборотных активов на 34399 тыс.руб ., а на 01.10.2012 г. - на 37955 тыс. руб. То есть на предприятии отсутствуют собственные финансовые ресурсы и оно не имеет возможности осуществлять независимую финансовую и производственную деятельность без финансовых вливаний из вне.

Таким образом, на основании вышесказанного можно сделать вывод, что особенностью внутреннего аудита проявляются отчетливо при проверке состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетности. При проверке реальности баланса необходимо исходить из того, что все статьи баланса должны подтверждаться записями в регистрах синтетического и аналитического учета и быть проинвентаризованы в период подготовительной работы по составлению годового отчета.

3 Финансовый анализ предприятия

3.1 Общая оценка финансового состояния предприятия и его изменения за  период 2011- 2012 года.

В настоящее время существует значительное количество методик оценки финансово-экономического состояния предприятия, которые, по мнению ведущих аудиторов не в полной мере отвечают возложенным на них задачам.

Это связано с несколькими моментами:

1. Большинство методик построено по принципу автоматического переноса тех показателей, которые существуют в практике работы западных аудиторов без учета особенностей нашей системы бухгалтерского учета.

2. Существует не однозначное толкование различных показателей.

3. На отечественных предприятиях пока еще в массовых объемах не состоялась система управленческого учета, которая и призвана поставлять исходную информацию для финансово-экономического анализа.

3.1.1 Оценка динамики и структуры статей баланса.

Прежде чем приступить к анализу финансово-экономического состояния предприятия проверяется правильность заполнения документов финансовой отчетности .

Таблица 3.1 -  балансы по периодам

Продолжение таблицы 3.1