Основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Без этих условий  договор будет считаться незаключенным.

Договор поставки в письменной форме может быть заключен как путем составления одного документа, подписанного сторонами, так и путем обмена документами⁵.

Если предмет договора не определен, сторонам придется применить сложную систему документооборота, предполагающую фиксировать ассортимент и количество товара в заявках и счетах. Причем заявка приобретает форму оферты, а счет - импровизированного акцепта в отношении поставки одной партии товара.

Без этих заявок и счетов договор поставки будет  недействительным. Максимум, на что  смогут рассчитывать стороны, - это  на признание каждой поставки самостоятельным договором купли-продажи (при наличии других подтверждающих документов).

Если какие-либо из многочисленных заявок или счетов окажутся несоставленными, то исполнившая свои обязанности сторона не сможет ссылаться на рамочный договор и требовать на его основании встречного исполнения (включая условия о таре, упаковке, транспорте, пенях и проч.).

В отличие от наименования и количества товара условие  о цене товара является существенным условием договора купли-продажи. Это означает, что при отсутствии данного условия в тексте договора тот будет считаться действительным, а соответствующие цены придется определять непосредственно по нормам ГК РФ.

Договор поставки, в котором нет таких существенных условий, как наименование и (или) количество товара, не порождает никаких прав и обязанностей для его сторон и является неосновательным обогащением. Строго следуя букве закона, в этом случае стороны должны вернуть друг другу все полученное по договору.

Стороны, заключая договор поставки, обычно устанавливают срок его действия. Срок же исполнения обязанности по передаче товара может быть и не определен. Иногда эти два понятия (срок поставки и срок действия договора) попросту смешиваются.

По общему правилу ГК РФ договор признается действующим не до истечения указанного в нем срока, а до момента окончания исполнения сторонами обязательства. Окончание же срока действия договора не освобождает стороны от ответственности за его нарушение⁶.

Чтобы окончание срока действия договора влекло прекращение обязательств сторон по этому договору, нужно закрепить в нем соответствующее положение. При отсутствии в договоре указания на срок его действия он считается действующим до установленного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства.

На поставленные товары, выполненные работы, оказанные  услуги поставщиком на имя покупателя составляются счета-фактуры в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее  пяти дней со дня отгрузки товара (работ, услуг) представляется покупателю и дает право на вычет НДС. Второй экземпляр остается у поставщика для отражения его в книге продаж и начисления НДС при реализации товара (работ, услуг). Счет-фактура подписывается руководителем, главным бухгалтером либо лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. В счете-фактуре не должно быть помарок, исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты.

Полученные  и выданные счета-фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов-фактур в течение полных пяти лет с даты последней записи. Поставщик ведет книгу продаж и журнал учета выданных счетов-фактур. Книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Покупатель ведет журнал учета полученных счетов-фактур и книгу покупок. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур поставщика с целью определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению). Сумма НДС принимается к зачету только при наличии счетов-фактур и соответствующих записей в книге покупок. Счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере получения и оприходования товаров.

 

2.2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

При отгрузке произведенной  продукции покупателям и заказчикам на счетах организации возникает дебиторская задолженность. Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций (бартерные сделки), в порядке уступки права требования, договора мены и т.д.

Возникающая дебиторская  задолженность отражается по цене продажи  продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету этого счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы; по кредиту - суммы поступивших платежей (включая суммы авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

К счету 62 могут  быть открыты субсчета:

- 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» с отражением на нем сумм по предъявленным к покупателям и заказчикам счетам за отгруженную в их адрес продукцию, выполненные работы и принятым банком к оплате расчетным документам;

- 62-2 «Расчеты плановыми платежами». Данный субсчет используется организациями, находящимися между собой в длительных хозяйственных связях. Произведение расчетов по каждой поставке в таком случае порождает большое количество документов. Поэтому расчеты производятся ежедневно или в другой отрезок времени исходя из планового объема поставок с обязательной корректировкой в конце месяца по фактически выполненным обязательствам;

- 62-3 «Векселя полученные». На этом субсчете учитывается задолженность покупателей, обеспеченная выданными векселями⁷.

Учет расчетов с покупателями должен обеспечить контроль возникновения  дебиторской задолженности в процессе реализации, сроков и фактов погашения, а также реальной оценки дебиторской задолженности и времени поступления финансовых средств в организацию. Кроме того, учет расчетов с покупателями является составной частью учета реализации и непосредственно влияет на уровень налогообложения.

Все расчеты с покупателями и заказчиками организации строят на основании заключенных договоров-контрактов, в которых указаны сроки, условия  поставки продукции, порядок оплаты и т.п. Документами при расчетных взаимоотношениях с покупателями и заготовительными организациями являются специальные приемные квитанции. В приемных квитанциях отражают, какая продукция принята, ее количество (в натуральной и зачетной массе), дата, причитающаяся оплата и т.п. Эта квитанция является основанием для записей в учетные регистры по счету 62.

На суммы  реализованной продукции организация  предъявляет расчетные документы  покупателю или заказчику, дебетуя  при этом счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуя счет 90 «Продажи». При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (табл. 1).

 

 

 

 

 

Таблица 1 - Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание  хозяйственной операции	Корреспонден- ция счетов
	Д-т	К-т
1	2	3
Возврат покупателям, заказчикам ранее полученных авансов, излишне перечисленных сумм, уплата неустоек и штрафов	62	51,50,52,55
Зачет авансов  полученных и предварительной оплаты	62	62
Отражение отпуска  продукции и товаров посреднической организацией покупателю	62	76
Принятие права  требования задолженностей покупателей  и заказчиков от обособленных учреждений.	62	79
Отражение задолженности  по предъявленным расчетным документам за проданную продукцию и товары. Положительные суммовые разницы	62	90
Отражение задолженности  по предъявленным расчетным документам за проданные основные средства, МПЗ  и др. активы. Отражение положительных  суммовых разниц	62	91
Получение наличных и безналичных денег, переводов  в погашение задолженности покупателей. Получение предварительной оплаты и авансов. Оплата векселей покупателями	50,51,52, 55,57	62
Отражение зачетов  по товарообменным операциям	60	62
Зачет авансов  полученных и предварительной оплаты	62	62
Списание сомнительных долгов за счет ранее созданного резерва	63	62

 

Продолжение таблицы 1

1	2	3
Списание дисконтированных векселей после их оплаты и получения  извещения от банка	66,67	62
Предоставление  займа работникам путем индоссирования полученных векселей	73	62
Передача векселей по индоссаменту в счет оплаты задолженности учредителям по выплате доходов	75	62
Предоставление  претензий за несвоевременную оплату векселей. Списание задолженности покупателей  при уступке права требования	76	62
Уступка права  требования долга с покупателей  и заказчиков в пользу обособленных подразделений. Передача в доверительное управление задолженности покупателей в состав др. активов	79	62

 

При продаже  амортизируемого имущества, то есть основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено получение аванса под будущую поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. Суммы полученных от покупателей авансов учитываются обособленно на пассивном субсчете «Расчеты по авансам полученным» счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В соответствии со ст. 162 НК РФ авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг, подлежат обложению НДС. В течение пяти календарных дней после получения от покупателя предоплаты продавец должен выставить счет-фактуру на данную сумму, НДС с этой суммы определяется по ставке 18/118⁸.

На сумму  начисленного налога уменьшается сумма  предварительной оплаты (аванса) и  увеличивается задолженность перед  бюджетом. Организация вправе зачесть суммы НДС, уплаченные с авансов. При этом принять налог к вычету можно только после даты отгрузки соответствующих товаров. Получив аванс, продавец составляет счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж. Отгрузив товар и зарегистрировав счет-фактуру по полученному авансу в книге покупок, продавец может зачесть начисленный ранее НДС.

В бухгалтерском  учете производятся следующие записи:

Дебет 51, Кредит 62, субсчет «Авансы полученные», - получен аванс от покупателя;

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 68 - отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет с аванса;

Дебет 62, Кредит 90-1 - признана выручка от продажи  продукции;

Дебет 90-3, Кредит 68 - начислен НДС с договорной стоимости;

Дебет 90-2, Кредит 43 - списана фактическая себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-9, Кредит 99 - выявлен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции;

Дебет 68, Кредит 62, субсчет «Авансы полученные», - восстановлен НДС, ранее начисленный с аванса;

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 62 - произведен зачет ранее полученного аванса;

Дебет 51, Кредит 62 - поступила оплата от покупателя продукции в окончательный расчет.

В соответствии с п. 6.2 ПБУ 9/99 в случае продажи  товаров на условиях коммерческого  кредита, предоставленного в виде отсрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Признание выручки производится при возникновении права на получение этой выручки и возможности определения суммы выручки (п. 12 ПБУ 9/99).

Векселя, выданные покупателем, учитываются у поставщика на отдельном субсчете «Векселя полученные» счета 62. Одновременно получение векселя отражается за балансом на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

При получении  процентного векселя на дату отгрузки продавец признает выручку в части договорной стоимости, отраженной в договоре. На сумму процентов (дисконта) по векселю проводится корректировка выручки по мере признания процентов в составе доходов. Порядок признания процентов в составе доходов (ежемесячно или на дату предъявления векселя к оплате) должен быть закреплен в учетной политике организации.

В бухгалтерском  учете производятся следующие записи:

Дебет 62, Кредит 90-1 - признана выручка от продажи  продукции;

Дебет 90-3, Кредит 68 - начислен НДС с договорной стоимости;

Дебет 90-2, Кредит 43 - списана фактическая себестоимость  проданной продукции;

Дебет 62, субсчет «Векселя полученные», Кредит 62 - отражена номинальная стоимость полученного векселя;

Кредит 008 - отражено получение векселя;

Дебет 62, субсчет «Проценты по векселю», Кредит 90-1 - сумма выручки от продажи увеличена на сумму процентов по векселю;

Дебет 51, Кредит 62, субсчет «Векселя полученные», 62, субсчет «Проценты по векселю», - поступила оплата от покупателя по векселю с учетом процентов;