Основы аудиторской деятельности за рубежом

Известный английский ученый Р. Додж, представивший в Рос сии одну из первых работ, связанных с международными стандартами аудита, дает свое определение: «Аудит - независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия».

По мнению видных американских ученых А. Аренса и Д. Лоббека, «аудит (auditing) - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям».

Различные трактовки аудита свидетельствуют о том, что процесс  его становления в настоящее  время еще не завершен. Развитие бухгалтерского учета - процесс практически  непрерывный и бес конечный, свидетельствующий  о непрерывности совершенствования  аудита и, как следствие, определения  его сущности, целей и задач.

 

 

3. Значение Международных  стандартов аудита и факторы, влияющие на их разработку.

 

Международные стандарты  аудита (МСА) являются общепризнанным механизмом регулирования существующих в мировой практике подходов к  аудиту.

Назначение вышеуказанных  стандартов состоит в описании, опираясь на единство методологии, основных принципов  проведения аудита в целях выработки  единого понимания его основной роли и значения, целей и задач, способов и процедур осуществления  аудита, а также основных критериев  для определения его качества, что, в свою очередь, позволяет заинтересованным пользователям бухгалтерской (финансовой) информации быть уверенными в ее достоверности  после проведенного аудита.

Однако Международные  стандарты аудита не могут учесть все национальные особенности организации  и практики аудита различных стран. Это связано главным образом  с рядом объективных и субъективных обстоятельств развития национальных экономик. Кроме того, ряд ведущих экономически развитых стран имеет свои стандарты аудита. Но в то же время при интеграции любого государства в мировую экономику и тем более глобализации рынков капиталов и ценных бумаг без единых для всех участников мирового экономического развития требований Международных стандартов аудита не обойтись (особенно при наличии в национальных стандартах положений, которые коренным образом противоречат международным стандартам).

Таким образом, Международные  стандарты аудита призваны регулировать единство организации, порядка и  оформления процедур, а также результатов  аудиторской деятельности во всем мире. Однако, как было отмечено ранее, они  не отменяют и не могут отменить существующие в ряде стран национальные положения.

Например, национальные стандарты  существуют в Англии, Кана де, США  и Швеции, но требования МСА в  этих странах все-таки принимаются  к сведению в практической деятельности.

В ряде государств (Австралии, Бразилии, Голландии, России) МСА принимаются  за основу при разработке национальных регламентирующих документов. Кроме  того, существуют государства (Кипр, Нигерия  и др.), где МСА приняты в  качестве национальных.

Потребность в Международных  стандартах аудита возрастает с каждым годом, так как в мире существует тенденция интеграции в мировую  экономику стран со своими системами  бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетностью.

Следует отметить, что МСА  должны применяться только к существенным аспектам. В ряде случаев мировая  практика допускает возможность  отступления от них в целях  достижения наибольшей эффективности  аудиторской проверки. Аудитор, использующий такую возможность, обязан обосновать сделанное отступление.

Разработка единых стандартов аудита и сопутствующих аудиту услуг, применимых к любым ситуациям  и возникающим на практике обстоятельствам, исключена, поэтому к принятым стандартам следует относиться как к основным принципам, которые необходимо соблюдать  при оказании аудиторских услуг. Точность процедур по применению этих стандартов зависит, как правило, от профессионального суждения каждого аудитора и возникающих обстоятельств.

Разработкой Международных  стандартов аудита до 2002 г. занимался  Комитет по международной аудиторской  практике (КМАП), который являлся  постоянно действующим комитетом  в рамках Совета Международной федерации  бухгалтеров. КМАП преследовал две  основные цели:

• повышение уровня профессионализма аудиторов в странах, где он ниже общемирового;
• гармонизацию национальных правил и иных нормативных документов в области аудита с целью предоставления высококачественных услуг для всего мирового сообщества.

Несмотря на тщательность подходов к разработке международных  положений, регулирующих аудиторскую  деятельность во всем мире, в начале 2001 г. работа КМАП была подвержена тщательному  анализу со стороны руководящего органа Международной федерации  бухгалтеров.

Созданная для этой цели рабочая группа состояла из высоко квалифицированных специалистов, имеющих  опыт внедрения аудиторских стандартов как на международном, так и национальном уровне. Она подготовила отчет, который свидетельствовал о необходимости существенной реорганизации деятельности КМАП.

Приведенные в отчете выводы позволили сформулировать и обосновать следующие основополагающие направления  реорганизации и дальнейшего  функционирования КМАП:

• необходимость выработки четкой цели деятельности КМАП;
• получение признания МСА Международной организацией посделкам с ценными бумагами — International Organization of Securities Commissions (IOSC);
• необходимость реорганизации структуры КМАП;
• обеспечение максимальной прозрачности всей деятельности КМАП;
• необходимость регулярных проверок и устранение любых неопределенностей в аудиторских стандартах;
• подготовка и представление регулярной годовой отчетности деятельности КМАП;
• разработка стратегических планов и бюджетирование с вынесением их на открытое обсуждение;
• необходимость повышения объемов финансирования деятельности КМАП и процессов, связанных с разработкой и внедрением МСА.

В 2002 г. КМАП был переименован в Международный совет по стандартам в области аудиторской деятельности - International Auditing and Assurance Standards Board, который в настоящее время состоит из 18 членов, представляющих 15 стран мирового сообщества.

Принятие различных экономических  решений основано главным образом  на использовании достоверной бухгалтерской (финансовой) информации. Она формируется  и предоставляется различным  заинтересованным пользователям ежегодно в виде установленных форм отчетности.

Таким образом, основная масса  заинтересованных пользователей опирается  на бухгалтерскую (финансовую) отчетность как на основной и достоверный  источник информационного потока, поскольку  не имеет возможности получать дополнительную информацию о самом экономическом  субъекте и различных аспектах его  финансово-хозяйственной деятельности.

Следовательно, у них возникает  потребность в услугах высоко профессиональных независимых аудиторов, которые по роду своей деятельности являются, можно сказать, посредниками между экономическим субъектом и заинтересованными в достоверной информации о нем пользователями.

Аудит является высокоинтеллектульной деятельностью человека, поэтому ему присуща определенная степень субъективности как в выражении мнения по вопросам достоверности бухгалтерской (финансовой) информации, так и по вопросам проверки этой достоверности.

Для формирования своего мнения о достоверности аудитор собирает достаточные и уместные аудиторские  доказательства. Аудиторское мнение повышает степень доверия к бухгалтерской (финансовой) отчетности через выражение  высокого, хотя и не всегда абсолютного  уровня уверенности.

Достижение абсолютной уверенности  невозможно по причине наличия таких  факторов, как те или иные ограничения, присущие любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, применение тестирования, исследование тех или иных доказательств, которые в большинстве своем являются убедительными, нежели окончательными, и др.

В связи с вышеизложенным критерием для определения качества аудиторских услуг, предоставляемых  аудиторами всего мира, а также  единства организации, порядка и  оформления результатов аудита служат Международные стандарты аудита, позволяющие аудитору и заинтересованному  в его услугах пользователю быть уверенными, что не будет подтверждена заведомо недостоверная информация, а сама аудиторская проверка будет  проведена добросовестно. При этом обеспечиваются требования всего мирового сообщества.

Концентрация мирового капитала, а также непрерывный процесс  слияния в сфере аудиторских  услуг (Price Waterhouse Coopers, Ernst & Young, KPMG, Deloitte Touche Tohmatsu International), осуществляемый с целью обеспечения возможности предоставления более широкого их спектра (в области аудита, бухгалтерского учета, консультаций в сфере инвестиций, менеджмента, маркетинга, финансового анализа и управленческого учета), оказывают весьма значительное влияние на унификацию стандартов аудита, а также методик его проведения. Именно этот процесс ведет к единству стратегии, методологии аудита, а также выработке единых критериев качества, т.е. общепризнанных стандартов.

В настоящее время в  связи с усилением интеграции стран мирового сообщества возрастает роль процесса гармонизации национальных систем бухгалтерского учета в соответствии с требования ми Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) - International Accounting Standards (IAS).

Несмотря на то, что национальные требования точнее и полнее охватывают специфику экономических отношений  и традиции от дельного государства, развитие внешнеэкономических связей, а так же широкая инвестиционная политика постоянно требуют разработки единых подходов к формированию результативных показателей финансово-хозяйственной деятельности и финансового положения как внутренних, так и международных экономических субъектов.

Только на основе единства методических подходов, унификации применяемых моделей учета возможно формирование и представление понятной и при этом одинаково трактуемой квалифицированными пользователями различных стран мирового сообщества бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Впервые Международные стандарты  финансовой отчетности стали разрабатывать  исходя из потребностей транснациональных  компаний. Имея дочерние предприятия, филиалы и представительства  на территории государств с неодинаковым уровнем экономического развития, такие  корпорации столкнулись с существенны ми различиями в порядке ведения бухгалтерского учета, налоговом законодательстве, оценке средств и формирования отчетности.

В большинстве случаев  на практике приходилось (а порой  приходится и сейчас) вести две  бухгалтерии, что в значительной мере затрудняло (затрудняет) определение  финансовых результатов деятельности и составление сводных годовых  отчетов по корпорации в целом.

Несопоставимость результативных показателей бухгалтерских (финансовых) отчетов и их недостаточная прозрачность не позволяли выявлять истинное финансовое положение партнеров различных  стран, что, в свою очередь, приводило  к значительным потерям и даже краху дочерних предприятий, филиалов и представительств и наносило существенный урон самой корпорации.

Исходя из вышеизложенного  назрела необходимость наведения порядка в формировании финансовых показателей экономических субъектов на основе обобщенных проектов национальных положений и правил, регламентирующих бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В то же время, являясь высокоинтеллектуальной отраслью сферы услуг, аудит развивается  по нескольким взаимосвязанным на правлениям.

Известно, что аудиторские  услуги по традиции носят международный  характер. Однако и в настоящее  время у национальных профессиональных аудиторских организаций существует стремление не допустить на внутренний рынок международные аудиторские  организации. Следствием этого является установление различных барьеров на пути проникновения международных  правил и требований к организации  и проведению аудита.

Все вышеизложенное требует  выработки единых «правил игры», регулирующих все существенные аспекты  аудита мирового сообщества.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Роль ммеждународной федерации бухгалтеров в разработке современной нормативной базы международного аудита

 

Согласно Конституции  Международной федерации бухгалтеров (МФБ) ее миссия заключается во «всемирном развитии и усилении позиций бухгалтерской  профессии, руководствующейся гармонизированными стандартами с целью предоставления высококачественных услуг в интересах  общества». По этой причине при Совете МФБ был сформирован постоянно  действующий Комитет по международной  аудиторской практике (КМАП), который  в 2002 г. был переименован в Международный  совет по стандартам в области  аудиторской деятельности. Он осуществляет разработку и публикацию стандартов и положений аудита, а также  сопутствующих услуг.