Основные средства

   * внесенных учредителями  в счет их вкладов в уставный  капитал, по договоренности сторон;

   * полученных от  других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов  основных средств, - по рыночной  стоимости на дату оприходования;

   * приобретенных по  договорам, предусматривающим исполнение  обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием.

Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием, стоимость основных средств, полученных предприятием по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Предприятие может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка проводится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При переоценке основных средств сумма их амортизации также переоценивается. При принятии на предприятии решения о переоценке основных средств необходимо учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Остаточная стоимость объектов основных средств равна их первоначальной (или восстановительной) стоимости за минусом амортизации. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Основные средства по их первоначальной (восстановительной) стоимости учитываются на счете 01 «Основные средства».

Вторая проблема, с которой сталкивается бухгалтер, это проблема постановки основных средств на учет. Для ее решения сначала надо определить, что будет инвентарным объектом. Им может быть отдельный предмет со всеми приспособлениями и принадлежностями или комплекс конструктивно-сочлененных предметов. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. При поступлении объектов заполняются акты приема-передачи объектов основных средств (формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-16). Акты утверждаются членами приемочной комиссии, на основании чего заполняются инвентарные карточки (формы № ОС-6, ОС-6а). Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003г. №7.

Основные средства классифицируются по ряду признаков по видам, назначению и характеру участия в процессе производства, степени использования и по принадлежности, по отраслевому признаку (рис.1.1)

 

находящиеся в эксплуатации

на консервации

 

в стадии достройки, дооборудования реконструкции и частичной ликвидации

в запасе (резерве)

 

По степени использования

непроизводственного назначения

производственного назначения

По целевому использованию

По принадлежности

По видам

промышленность, транспорт, сельское хозяйство, строительство и т.д.

Классификация основных средств

По отраслевому признаку

 

принадлежащие на праве собственности (в т.ч. сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление)

 

здания сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная

техника инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и пр. объекты

 

находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении (в т.ч. сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление)

 

земельные участки, объекты природопользования (вода недра и др.).

капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и др. мелиоративные работы)

 

полученные в аренду

 

полученные в безвозмездное пользование

 

полученные в доверительное управление

 

 

Рис. 1.1. Классификация основных средств

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливает Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).

Для того, чтобы объект основных средств был принят к бухгалтерскому учету, необходимо выполнение следующих условий:

   * использование в  производстве продукции при выполнении  работ или оказания услуг либо  для управленческих нужд организации;

   * использование в  течение длительного времени, т.е. срока полезного использования  продолжительностью свыше 1 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12  месяцев;

   * организацией не  предполагается последующая перепродажа  данных активов;

   * способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

1.2 Бухгалтерский учет  основных средств

  Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Согласно ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:    * объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;   * использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;    * последующая перепродажа данных активов организацией не предполагается;    * способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.   * Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.   * Основными задачами учета основных средств в строительстве являются:    * документальное оформление и отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;    * исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;    * определение результатов при ликвидации, продаже и ином выбытии основных средств;    * учет затрат на ремонт основных средств;    * переоценка и инвентаризация основных средств.Основные средства учитываются по первоначальной стоимости на счете 01 «Основные средства». Он предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. Если основные средства изначально предназначены для сдачи в аренду, то их учет ведется на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных как взнос в уставный капитал, по договорам дарения и по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами формируется с учетом расходов, поименованных в п. 8 ПБУ 6/01 , но только если они произведены до момента подписания акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1), то есть до ввода их в эксплуатацию.Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению. Она может измениться на величину расходов, связанных с техническим перевооружением, реконструкцией или модернизацией, если в результате их осуществления увеличится срок полезной службы или производственная мощность объектов, повысится качество выпускаемой продукции или снизится ее производственная себестоимость.Движение основных средств (поступление, внутреннее перемещение и выбытие) оформляется типовыми формами первичной учетной документации.Основные средства, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, возведенные хозяйственным способом, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, а также полученные по договору дарения и в случаях безвозмездного получения отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».Следует отметить, что при принятии объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, одновременно делается проводка: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кредит 75 "Расчеты с учредителями".При принятии объектов основных средств, полученных организацией по договору дарения и в случаях безвозмездного получения, проводка будет такой: Дебет 08«Вложения во внеоборотные активы»  - Кредит 98 «Доходы будущих периодов».Согласно ПБУ 10/99 не признается расходами организации по обычным видам деятельности выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.).Стоимость объектов основных средств, кроме объектов, указанных в п. 17 ПБУ 6/01, погашается посредством начисления амортизации, информация о которой обобщается на счете 02 «Амортизация основных средств». Амортизация начисляется на объекты основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. По объектам основных средств, сданным в аренду, начисление амортизации производит арендодатель, за исключением договора финансовой аренды (лизинга), по которым амортизация может начисляться не только лизингодателем, но и лизингополучателем, если объект аренды по условиям договора учитывается на его балансе.Амортизация по группам однородных объектов основных средств начисляется в течение всего срока их полезного использования одним из четырех способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01:    * линейным способом;    * способом уменьшаемого остатка;    * способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;    * способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).Методы и порядок расчета сумм амортизации в налоговом учете определяются ст. 259 НК РФ ч.2.Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств производится, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.Начисление амортизационных отчислений приостанавливается, если по решению руководителя организации они переводятся на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.Амортизационные отчисления по объекту основных средств  прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.Суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств относятся на соответствующие счета учета затрат на производство в зависимости от места их использования:   * на счет 23 «Вспомогательные производства» - амортизационные отчисления по основным средствам (производственным зданиям, оборудованию и др.), используемым в обособленных подсобных производствах строительно-монтажных организаций (бетонных и растворных производствах, производствах бетонных и железобетонных изделий, механических, столярных и других мастерских и пр.);    * на счет 25 «Общепроизводственные расходы» - амортизационные отчисления по собственным строительным машинам и механизмам (экскаваторам, бульдозерам, башенным и стреловым кранам и др.), используемым при производстве строительно-монтажных работ;    * на счет 26 «Общехозяйственные расходы» - амортизационные отчисления по основным средствам:    1. управленческого назначения (офисному оборудованию, служебным легковым автомобилям, множительной и вычислительной технике, персональным компьютерам и др.);    2. зданиям и оборудованию санитарно-бытового назначения;    3. помещениям и инвентарю медпунктов, столовых и других пунктов питания;    4. оборудованию, инвентарю и механизированному инструменту, используемым при производстве работ на строительных площадках. На счет 20 «Основное производство» строительно-монтажные организации амортизацию, как правило, не относят. Начисление амортизационных отчислений на объекты основных средств, полученные организацией безвозмездно, и отнесение их на соответствующие счета учета затрат (указанные выше) сопровождается бухгалтерской проводкой:Дебет 98 «Доходы будущих периодов» - Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, безвозмездной передаче и пр.) к счету 01 «Основные средства» могут открываться субсчета:    1. «Реализация основных средств»;    2. «Ликвидация основных средств»;    3. «Безвозмездная передача основных средств»;    4. «Передача основных средств в уставный капитал других предприятий».В дебет этих субсчетов переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Например: Дебет 01 «Основные средства субсчет 1 «Реализация основных средств»  - Кредит 01«Основные средства»,  Дебет 02 «Амортизация основных средств» - Кредит 01 «Основные средства» субсчет 1 «Реализация основных средств»  По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» субсчет 1 «реализация основных средств» на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»: Дебет 91-2 - Кредит 01-1 Расходы по реализации основных средств списываются с кредита счетов 44 «Расходы на продажу», 23 «Вспомогательные производства» и других на счет 91-2 «Прочие расходы»: Дебет 91-2 - Кредит 44, 23 и другие. В дебет счета 91-2 списывается также налог на добавленную стоимость: Дебет 91-2 - Кредит 68Списание объектов основных средств в случае морального или физического износа оформляется следующими бухгалтерскими проводками: Дебет 01-2 - Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта; Дебет 02 - Кредит 01-2 - списан начисленный износ; Дебет 91-2 - Кредит 01-2 - отнесена на прочие расходы остаточная стоимость объекта; Дебет 91-2 - Кредит 60, 70 и др. - списаны затраты по демонтажу; Дебет 10 - Кредит 91-1 - оприходованы материалы от разборки; Дебет 99 - Кредит 91-9 - сальдо прочих расходов и доходов списано на счет прибылей и убытков. |

  |

|

1.3 Методика анализа использования  основных средств

Задачи анализа - определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения; рассчитать влияние использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Для проведения анализа основных средств, как и для проведения любого экономического анализа необходимы соответствующие данные. Источниками данных для анализа основных средств являются: план экономического и социального развития предприятия, план технического развития, ф.11 “Отчет о наличии и движении основных средств”, ф.БМ “Баланс производственной мощности”, ф.№ 7-ф “Отчет  о запасах неустановленного оборудования“, ф№ 1 - переоценка , ф.№ 2-кс “Отчет о выполнении плана ввода в действие объектов основных средств и использовании капитальных вложений ”, инвентарные карточки учета основных средств и др.