Введение
Одной из
важнейших составных частей имущества
предприятия являются его основные средства.
Это одна из основ функционирования организации.
Основные средства представляют собой
средства труда, используемые в производстве
продукции либо для управленческих нужд
в течение длительного периода времени
(более года), сохраняющие свою натуральную
форму.
Основные
средства подвержены износу в процессе
их эксплуатации. С целью избегания убытков
и поддержания прибыльности капитальных
фондов организацией делаются амортизационные
отчисления, представляющие собой денежные
средства, предназначенные для возмещения
износа капитала. Амортизационные отчисления
производятся с полученного от реализации
созданной с помощью капитальных фондов
продукции дохода на полное восстановление
капитала. Причем фактически амортизационные
отчисления включаются в стоимость производимой
данными капитальными фондами продукции
и представляют собой перенесение стоимости
постепенно изнашивающихся средств производства
на стоимость вырабатываемой продукции.
Из вышесказанного
можно сделать вывод, амортизация – это
процесс воспроизводства капитала. И чем
быстрее происходит его воссоздание, тем
эффективнее коммерческая деятельность
организации. Это особенно актуально в
связи со стремительным научно-техническим
прогрессом, повышением наукоемкости
производства и сокращением жизненного
цикла большинства капитальных фондов.
При написании
настоящей курсовой работы использовалось
действующее законодательство Российской
Федерации, в том числе Налоговый кодекс
Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,
методические рекомендации Министерства
финансов Российской Федерации по начислению
амортизации.
Цель работы – рассмотреть основные
теоретические и прикладные аспекты начисления
амортизационных отчислений по объектам
основных средств в соответствии с требованиями
современного российского законодательства.
В соответствии с поставленной целью
нами выделены следующие задачи:
1) определить сущность основных средств;
2) изучить понятие амортизации основных
средств;
3) изучить основные средства, не
подлежащие амортизации;
4) определить порядок начисления
амортизации основных средств.
1
глава Основные средства, как объект
бухгалтерского и налогового учета
1.1. Определение основных
средств в бухгалтерском учете
Для идентификации
активов организации в качестве основных
средств необходимо учитывать их определения,
содержащиеся в нормативных актах по бухгалтерскому
учету, принимая во внимание, что указанные
определения имеют отдельные различия.
Согласно пункту
46 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля
1998 г. № 34н (далее - Положение по ведению
бухгалтерского учета и отчетности), основные
средства - это совокупность материально-вещественных
ценностей, используемых в качестве средств
труда при производстве продукции, выполнении
работ или оказании услуг либо для управления
организацией в течение периода, превышающего
12 месяцев, или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев.
В нормативных актах, непосредственно
регламентирующих организацию бухгалтерского
учета основных средств, отсутствует условие о материально-вещественном содержании актива
при его признании в качестве объекта
основных средств.
Так, в пункте 2 «старых» Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденных приказом Минфина
России от 20 июля 1998 г. №
33н указано, что основные средства - это
часть имущества, используемая
в качестве средств труда при производстве
продукции, выполнении работ
или оказании услуг либо для управления
организацией в течение периода, превышающего
12 месяцев, или обычного операционного
цикла, если он превышает
12 месяцев. В частности, затраты по установке
телефонов (предоставлению доступа к сети)
без стоимости телефонных аппаратов, не
имеющие вещественного содержания, отражаются
в учете как капитальные вложения
с последующим включением в состав основных
средств (письмо Минфина России от 26 марта
1999 г. № 04-02-05/6).
При отнесении активов
к основным средствам необходимо руководствоваться
критериями, установленными в пункте 4
ПБУ 6/01. Для принятия к бухгалтерскому
учету активов в качестве основных средств
необходимо единовременное выполнение
следующих условий:
а) использование
в производстве продукции, при выполнении
работ или оказании услуг либо для управленческих
нужд организации. Данное условие вовсе
не означает, что имеющиеся у организации
объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития и др.) и культурно-бытового
назначения (столовые, прачечные, клубы,
дворцы культуры, спортивно-оздоровительные
сооружения и др.) не являются основными
средствами. Участие в производстве продукции
(выполнении работ, оказании услуг) присуще
всем основным средствам: производственного
и непроизводственного назначения. Отличие
состоит в том, что результат использования
производственных основных средств продается
сторонним потребителям, а результаты
использования непроизводственных основных
средств могут потребляться внутри организации
на цели, не связанные с предпринимательской
деятельностью;
б) использование в течение
длительного времени, то есть срока полезного
использования продолжительностью свыше
12-ти месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев. Сроком
полезного использования является период,
в течение которого использование объекта
основных средств приносит экономические
выгоды (доход) организации;
в) организацией не предполагается
последующая перепродажа данных активов.
Если приобретенный товар или изготовленная
силами организации продукция формально
относится к основным средствам (автотранспортные
средства, здания, оборудование и др.),
то указанные активы принимаются к бухгалтерскому
учету в зависимости от цели приобретения
или изготовления:
- если они будут использоваться
для производства продукции (работ,
услуг) или для управленческих
нужд, то подлежат учету в составе
основных средств;
- если они приобретены
для перепродажи, то принимаются
к учету в качестве товаров по
дебету счета 41 «Товары»;
- если они являются
результатом производственной деятельности
и предназначены для продажи, то учитываются
в качестве готовой продукции по дебету
счета 43 «Готовая продукция»;
г) способность приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
При этом доходами организации признается
увеличение экономических выгод в результате
поступления активов (денежных средств,
иного имущества) и погашения обязательств,
приводящее к увеличению капитала этой
организации, за исключением вкладов участников.
Так сказано в пункте 2 Положения по бухгалтерскому
учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного
приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.
№ 32н (далее - ПБУ 9/99).
В рамках исполнения Программы
реформирования бухгалтерского учета
при идентификации актива в качестве объекта
основных средств в ПБУ 6/01 не предусмотрено
использование стоимостного критерия,
который применялся до 1 января 2001 года.
Наличие стоимостного лимита отнесения
средств труда к основным средствам, установленного
пунктом 2.1 ПБУ 6/97 «Учет основных средств»,
утвержденное приказом Минфина России
от 3 сентября 1997 г. № 65н, являлось одним
из основных несоответствий ранее действовавшего
Положения по бухгалтерскому учету основных
средств Международному стандарту финансовой
отчетности (МСФО) № 16 «Основные средства».
Указанный стандарт определяет основные
средства как материальные активы, включающие
недвижимость (землю, здания, сооружения
и другие объекты, связанные с землей)
и оборудование, которые используются
для производства или поставки товаров
и услуг, для сдачи в аренду или для административных
целей и которые предполагается использовать
в течение более чем одного периода.
В связи с отказом от применения
стоимостного критерия средства труда,
сроком использования менее 12-ти месяцев,
теперь подлежат учету в порядке, установленном
для учета материалов (письмо Минфина
России от 19 октября 2000 г. № 16-00-13-07 «О лимите
стоимости основных средств»).
Состав основных средств определен
в пункте 5 ПБУ 6/01. К основным средствам
относятся:
-здания;
- сооружения;
- рабочие и силовые
машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие
приборы и устройства;
- вычислительная техника;
- транспортные средства;
- инструмент;
- производственный и хозяйственный
инвентарь и принадлежности;
- рабочий, продуктивный и
племенной скот;
- многолетние насаждения;
- внутрихозяйственные дороги
и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств
подлежат учету также капитальные вложения
в коренное улучшение земель (осушительные,
оросительные и другие мелиоративные
работы) и в арендованные объекты основных
средств.
При этом капитальные вложения
в многолетние насаждения, коренное улучшение
земель включаются в состав основных средств
ежегодно в сумме затрат, относящихся
к принятым в отчетном году в эксплуатацию
площадям, независимо от даты окончания
всего комплекса работ.
Законченные капитальные вложения
в арендованные объекты основных средств
зачисляются организацией-арендатором
в собственные основные средства в сумме
фактически произведенных затрат, если
иное не предусмотрено договором аренды.
В состав основных средств включаются
земельные участки и объекты природопользования
(вода, недра и другие природные ресурсы).
Единицей бухгалтерского учета
основных средств является инвентарный
объект (п. 6 ПБУ 6/01).
1.2. Основные средства,
как объект налогового учета
Для целей налогообложения
прибыли основные средства классифицируются
как часть амортизируемого имущества.
Амортизируемым имуществом для целей
налогового учета признается имущество
организации, стоимость которого погашается
путем начисления амортизации. К амортизируемому
имуществу относится имущество со сроком
полезного использования более 12-ти месяцев
и первоначальной стоимостью более 10 000
руб. При этом указанное имущество должно
использоваться для извлечения дохода
(п. 1 ст. 256 НКРФ).
В качестве основного условия
отнесения основных средств к амортизируемому
имуществу является принадлежность основных
средств налогоплательщику на праве собственности,
приобретенном в установленном законом
порядке. Для унитарных предприятий определено,
что к амортизируемому имуществу также
относится имущество, закрепленное за
предприятием на праве оперативного управления
или хозяйственного ведения (п. 1 ст. 256
НК РФ).
В налоговом учете под основными
средствами понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда
для производства и реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг), или
для управления организацией (п. 1 ст. 257
НК РФ). Таким образом, определение основных
средств в налоговом учете в целом соответствует
их понятию в бухгалтерском учете.
Вместе с тем, для целей налогообложения
не признаются амортизируемым имуществом
следующие активы, включаемые в состав
основных средств по правилам бухгалтерского
учета (п. 2 ст. 256 НК РФ):
земля и иные объекты природопользования
(вода, недра и другие природные ресурсы);
основные средства бюджетных
организаций;
основные средства некоммерческих
организаций, полученные в качестве целевых
поступлений или приобретенные за счет
средств целевых поступлений и используемые
для осуществления некоммерческой деятельности;
основные средства, приобретенные
(созданные) с использованием бюджетных средств целевого финансирования
(за исключением основных средств, полученных
при приватизации);
объекты внешнего благоустройства
(объекты лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось
с привлечением бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования)
и другие аналогичные объекты;
продуктивный скот, буйволы,
яки, волы, олени, другие одомашненные
дикие животные (за исключением
рабочего скота);
приобретенные издания (книги,
брошюры и др.). Их стоимость (за исключением произведений искусства)
в момент приобретения включается в полной
сумме в состав прочих расходов;
основные средства, полученные
в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном
Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ
«О безвозмездной помощи (содействии)
Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении
льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением
безвозмездной помощи (содействия) Российской
Федерации»;