Основные средства, амортизация оссновных средств

Правило 7.

Отражение в учете результатов  переоценки зависит от того, в который  раз переоценивается основное средство.

Если переоценка производится впервые:

- то сумма уценки основного  средства относится на нераспределенную  прибыль (непокрытый убыток);

- то сумма дооценки основного  средства относится на добавочный  капитал.

При последующей переоценке:

- сумма уценки основного средства  относится на уменьшение добавочного  капитала, который был сформирован  ранее за счет суммы дооценки  этого объекта. Если средств добавочного капитала не хватает, то оставшаяся часть уценки относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);

- сумма дооценки основного средства (если в прошлые периоды оно  было уценено) относится на  нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в размере прошлой уценки. Разница между величиной дооценки и величиной уценки в прошлые периоды относится на добавочный капитал.

Следует отметить, что в случае выбытия объекта основных средств  сумма его дооценки должна быть перенесена с добавочного капитала на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). [3]

Рассмотрим порядок отражения  в учете уценки и дооценки основных средств.

Отражение в учете уценки основных средств

Ситуация 1: основные средства переоцениваются  впервые:

Д-т 84 К-т 01 - отражена сумма уценки основного средства.

Затем необходимо скорректировать  сумму амортизации объекта, накопленную  к моменту его переоценки. Для  этого рассчитывают специальный  коэффициент (К):

К = ВС : ПС,

где ВС - восстановительная стоимость  объекта основных средств;

ПС - первоначальная стоимость объекта  основных средств до переоценки.

Сумма скорректированной амортизации (Акор.) будет равна произведению суммы амортизации до переоценки и специального коэффициента:

Акор. = А x К;

Д-т 02 К-т 84 - отражена сумма корректировки амортизации (уценки).

Ситуация 2: основные средства переоценивались  ранее.

Если в прошлом основное средство было дооценено, то уценка отражается следующим образом:

- сумма уценки, равная прошлой  дооценке, относится на добавочный  капитал:

Д-т 83-1 К-т 01 - отражена уценка основного средства, равная сумме прошлой дооценки;

Д-т 02 К-т 83 - отражена корректировка  амортизации (точно так же, как  и при дооценке);

- превышение уценки над суммой  прошлой дооценки относится на  нераспределенную прибыль (непокрытый убыток):

Д-т 84 К-т 01 - отражена разница между  величиной уценки и суммой прошлой  дооценки;

Д-т 02 К-т 84 - отражена корректировка  амортизации (точно так же, как  и при дооценке).

Если в прошлом основное средство уценивалось, то в этом случае сумма  уценки в учете отражена так, как если бы переоценка проводилась в первый раз (то есть с отнесением суммы уценки на нераспределенную прибыль).

Отражение в учете дооценки основных средств

Ситуация 1: основные средства переоцениваются  впервые.

Если основные средства дооцениваются впервые, то в этом случае дооценка относится на добавочный капитал:

Д-т 01 К-т 83-1 - отражена сумма дооценки основного средства;

Д-т 83-1 К-т 02 - отражена сумма дооценки амортизации основного средства.

Определение суммы дооценки амортизации производится также расчетным путем (с помощью коэффициента).

Ситуация 2: основное средство переоценивалось  ранее.

Если основное средство в прошлом  было уценено, то сумма дооценки отражается следующим образом:

- дооценка, равная сумме прошлой  уценки, относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток):

Д-т 01 К-т 84 - отражена дооценка, равная сумме прошлой уценки;

Д-т 84 К-т 02 - отражена корректировка  амортизации (равная корректировке  при уценке);

- превышение дооценки над уценкой  относится на добавочный капитал:

Д-т 01 К-т 83-1 - отражено превышение дооценки над уценкой;

Д-т 83-1 К-т 02 - отражена корректировка  амортизации.[8]

 

3. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ

3.1 Амортизация и амортизационные  отчисления

Основные средства в процессе их использования постепенно изнашиваются, и по мере износа (амортизации) они «передают» свою стоимость на готовую продукцию и оказанные услуги.

Амортизация дает возможность переносить стоимость основных средств по частям на себестоимость продукции и  оказанных услуг.

В бухгалтерском учете используются два понятия – амортизация  и амортизационные отчисления.

Амортизацию можно определить как  процесс удешевления основных средств  вследствие их использования или  устаревания. Накопленная амортизация  отражается на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств».

А амортизационные отчисления – это расходы организации, связанные с амортизацией. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются как оборот с дебета счета 02, в кредит счетов учета затрат на производство (20, 25 и др.)

Понятие амортизация тесно связано  с понятием остаточная стоимость, которая определяется как начальная стоимость основного средства за вычетом суммы накопленной амортизации. Это можно выразить следующей формулой:

ОС = НС – НА

Остаточная стоимость, определенная по данной формуле, называется исторической стоимостью основного средства. Историческая стоимость определяется по фактическим затратам, связанным с приобретением, а также с последующими модернизациями и реконструкциями основного средства за вычетом накопленной амортизации.

Из приведенной формулы можно  получить другую формулу:

НА = НС – ОС

При расчете накопленной амортизации  основного средства бухгалтерия  организации может действовать  в соответствии с последней формулой. При этом получится следующий алгоритм начисления амортизации.

В конце каждого месяца бухгалтерия  переоценивает основные средства, определяя  их остаточную стоимость, и по последней  формуле вычисляет новую сумму  накопленной амортизации.

При этом предварительно выбирается один из двух вариантов, по которому остаточной стоимости будет соответствовать определение ликвидационная или восстановительная стоимость.

Ликвидационная стоимость –  это цена, по которой основное средство можно продать.

Восстановительная стоимость –  это цена, по которой можно купить аналогичное основное средство с аналогичной степенью изношенности.

При определении остаточной стоимости  с использованием этих вариантов  получаются два разных результата расчета  амортизации, поскольку восстановительная  остаточная стоимость основного средства превышает его ликвидационную стоимость.

Вариант расчета амортизации путем  определения ликвидационной стоимости  может дать парадоксальный результат, поскольку в некоторых ситуациях  ликвидационная стоимость основного  средства может быть в разы меньше его начальной стоимости. Например, предприятие, выпускающее уникальную продукцию, заказало и купило уникальное оборудование, потребовавшее сложного монтажа. Если же внезапно будет принято решение о ликвидации данного бизнеса, то это уникальное оборудование можно продать только по цене металлолома, причем из этой цены придется вычесть затраты на демонтаж этого оборудования.[10]

3.2 Общие правила амортизации

Определение как восстановительной, так и ликвидационной стоимости  – процедура трудоемкая и дорогостоящая. Поэтому в бухгалтерской практике остаточная стоимость основных средств оценивается по исторической стоимости. Именно такой вариант принят как основной в российских стандартах бухгалтерского учета. Если организация выберет разумные правила амортизации основных средств и ежегодно будет проводить переоценку, то оценка стоимости основных средств будет корректироваться в сторону восстановительной стоимости.

Следует отметить, что амортизации  подлежат не любые основные средства. В частности, амортизация не начисляется на «вечные ценности»: земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы.

Объекты основных средств стоимостью до 20 000 руб. включительно также не амортизируются. Они списываются на затраты по основной деятельности сразу при передаче их в эксплуатацию.

Организация имеет право уменьшить  указанный предел (20 000 руб.), что следует указать в учетной политике.

При принятии объекта к бухгалтерскому учету следует установить срок его  полезного использования и определить способ начисления амортизации:

• линейный;

• уменьшаемого остатка;

• по сумме чисел лет срока полезного использования;

• пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в группу.

Способ начисления амортизации  определяется не индивидуально, а для  группы однородных объектов. Однажды  выбранный способ должен применяться  на протяжении всего срока службы объекта. Хотя правила бухгалтерского учета позволяют использовать разные способы начисления амортизации для разных групп объектов, на практике в организации обычно используется один способ для всех объектов основных средств.

Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1 – го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации может  периодически приостанавливаться, при  этом срок полезного использования  будет соответственно продлеваться. Это возможно в случаях перевода основного средства на консервацию  на период более трех месяцев, а также при восстановлении объекта длительностью более года.[7]

3.3 Срок полезного использования

Сроком полезного использования  является период, в течение которого объект основных средств служит для  выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно. В дальнейшем организация имеет право увеличить срок полезного использования объекта по результатам реконструкций и модернизаций.

Срок полезного использования  основных средств влияет на общую сумму налога на имущество, который рассчитывается прямо пропорционально остаточной стоимости основных средств. Поэтому, чтобы минимизировать платежи по указанному налогу, организация должна:

• установить как можно меньший срок полезного использования имущества;

• увеличивать срок использования, а также уменьшить предельную стоимость амортизируемых основных средств (20 000 руб.), что предусмотрено законодательством.

Однако организация не вправе определить срок полезного использования произвольно  – этот срок должен быть обоснован. Чтобы исключить возможные претензии со стороны ФНС России, организации следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая предназначена для налогового учета, но допускается ее использование в целях бухгалтерского учета.

В соответствии с упомянутой классификацией амортизируемые основные средства объединяются в следующие группы:

• первая – имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

• вторая – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

• третья – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

• четвертая – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

• пятая – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

• шестая – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

• седьмая – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

• восьмая – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

• девятая – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

• десятая – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

В указанной классификации по каждой группе подробно перечислены виды основных средств, которые включаются в ее состав.

Конкретный срок использования  объектов основных средств организация  выбирает самостоятельно в пределах, установленных для заданной амортизационной группы.

Чтобы минимизировать общую сумму  платежей по налогу на имущество, для  каждой группы следует выбрать минимальный  установленный срок полезного использования.[12]

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций - изготовителей.

3.4 Способы начисления амортизации

Организация может начислять амортизацию  по времени использования, для чего предназначены три способа начисления амортизации, а также по интенсивности использования основного средства – способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Во всех трех способах повременного начисления амортизации предусматривается, что в течение каждого календарного года амортизация начисляется ежемесячно равными долями (т. е. в размере 1/12 годовой суммы). Но если при использовании первого способа считается, что годовая сумма неизменна, то при применении двух других способов она меняется: в последующие годы уменьшается.

При сезонном характере работы организации  годовая сумма амортизации распределяется только по тем месяцам, когда основное средство реально используется.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

• при использовании линейного способа – исходя из первоначальной стоимости (с учетом переоценок) и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования объекта;