Основные средства, амортизация оссновных средств

Бухгалтерия заполняет карточку движения основных средств по их видам и  группам на основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты.[12]

Б) Синтетический учет

Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счёт 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии  и движении основных фондов организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Поступили на предприятие основные средства Д 08 К 60 (70, 76)

Принимаются к учету основные средства Д 01 К 08

Оприходование основных средств, внесённых  учредителями в счёт их вкладов в  уставной капитал отражается следующим образом:

Дебет счёта 75 «Расчёты с учредителями»

Кредит счёта 80 «Уставной капитал».

Стоимость основных средств, поступивших  в качестве вклада в уставной капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счёта 08 «Вложение во внеоборотные активы»

Кредит счёта 75 «Расчёты с учредителями»

Основные средства, приобретённые за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают:

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 08 «Вложение в нематериальные активы»

Основные  средства, поступившие от других организаций  и лиц безвозмездно, а также  в качестве субсидий правительственного органа в соответствии с новым  Планом счетов приходуют по:

Дебет счётов 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит  счёта 98 «Доходы будущих периодов»

(субсчёт  98-2 «Безвозмездные поступления»)

при этом стоимость безвозмездно принятых основных средств можно отражать на финансовых результатах двумя способами:

- в момент принятия основных  средств к учёту в первоначальной  стоимости;

- по мере начисления амортизации  по принятым основным средствам.  Следовательно, по безвозмездно  принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

На  первоначальную стоимость

Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит  счёта 98 «Доходы будущих периодов»

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит  счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Ежемесячно на сумму амортизации

Дебет счетов учёта затрат (25, 26)

Кредит  счёта 02 «Амортизация основных средств»

Дебет счёта «Доходы будущих периодов»

Кредит  счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается  со счёта 01 «Основные средства» в  дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счёта 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объекта).

Таким образом, на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. По окончанию отчётного периода  определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборота и по каждому субсчёту счёта 91 и списывают её на счёт 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счёта 99 и кредиту счёта 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счёта 91 и кредиту счёта 99.

При выбытии основных фондов накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счёт 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счёт 01 «основные средства».

На сумму амортизации объекта

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств»

Кредит  счёта 01 «Основные средства»

На  остаточную стоимость объекта

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счёта 01 «Основные средства»

На стоимость полученных от списания объектов материалов

Дебет счёта 10 «Материалы»

Кредит  счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

Неучтённые  объекты основных средств, выявленные при инвентаризации, приходуются  по рыночной стоимости бухгалтерской  записью:

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит  счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

Внутреннее  перемещение основных средств отражается только в аналитическом учете, делать записи об этом перемещении в синтетическом учете нет необходимости.

2.2 Инвентаризация основных средств

Инвентаризация – это приём  ревизии, используемый для проверки соответствия фактического наличия  средств в натуре данным бухгалтерского учёта, а также для выяснения  сохранности собственности в организации. При этом фактическое наличие ценностей записывается в инвентаризационные описи, на основании которых и данных бухгалтерского учёта составляются сличительные ведомости, где выводятся недостачи и излишки ценностей. В процессе инвентаризации проверяется также реальность числящихся на балансе объектов основных средств. [13]

Инвентаризация основных средств  является обязательной в следующих  случаях:

- при смене материально ответственных  лиц;

- при выявлении фактов хищения,  злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации  организации;

- при передаче имущества в  аренду, выкупе, продаже;

- при выдаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при  преобразовании государственного  или муниципального унитарного предприятия;

-перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности (кроме  имущества, инвентаризация которого  проводилась не ранее 1 октября  отчетного года). [3]

Инвентаризация основных средств  проводится не менее одного раза в  год и не ранее 1 октября отчётного года. Здания сооружения и другие неподвижные объекты разрешено инвентаризировать не реже одного раза в год, библиотечные фонды – не менее одного раза в 5 лет по состоянию на 1 декабря. Животных должны инвентаризировать ежеквартально.

Количество и сроки инвентаризации определяются в организации руководителем , кроме случаев, когда её проведение является обязательным и фиксируется  в учётной политике.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создаётся комиссия , в состав которой включают главных специалистов, бухгалтера и других, но не менее 3 человек. Инвентаризацию проводят в присутствии материально ответственного лица. За правильность и своевременность проведения инвентаризации несут ответственность руководитель организации и главный бухгалтер.

Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).

Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью. [5]

Фактическое наличие и техническое  состояние объектов устанавливаются  членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного  осмотра по месту нахождения.

Инвентаризационная комиссия до начала инвентаризации проверяет наличие  и состояние:

- инвентарных карточек (книг), описей  и других регистров аналитического  учёта;

- технических паспортов или  другой технической документации;

- документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

Члены комиссии в присутствии должностных  и материально ответственных  лиц осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных  описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам, а также основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет  наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов, по которым  в регистрах бухгалтерского учёта  отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов должна быть произведена с учётом рыночных цен, а износ определён по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Если в ходе инвентаризации выявлены не отражённые в учёте капитальные  работы, увеличивающие балансовую стоимость  основных средств, или обнаружена частичная  ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия должна составить отдельный акт. Комиссия должна установить причины, по которым конструктивные изменения объектов основных средств не получили своевременного отражения в учёте.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места  нахождения организации (транспортные средства, отбывшие в дальние рейсы, оборудование на капитальном ремонте и т.п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные фонды, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности.

Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений  и уточнения в инвентарные  карточки, сводные ведомости и  другие регистры по учёту основных средств. В итоге составляют общую по организации сличительную ведомость результатов инвентаризации, где указывают наименование объектов по местам нахождения или эксплуатации, перечень выявленных неучтённых или недостающих объектов, их стоимость. [4]

Если обнаружены излишки основных средств, то составляется проводка:

Дт счёта 01 «Основные средства»,

Кт счёта 91 « Прочие доходы и  расходы»

Недостача или порча основных средств  отражается по:

Дт счёта 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кт счёта 01 « Основные средства»

Одновременно списывается амортизация  недостающего объекта основных средств:

Дт счёта 02,

Кт счёта 94

При невозможности отнесения недостающих  основных средств на конкретных виновных лиц эти средства списываются  по остаточной стоимости бухгалтерской проводкой:

Дт счёта 91,

Кт счёта 94

Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляются соответствующим  протоколом, который должен быть утверждён  руководителем организации.

На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес собственника.[9]

 

2.3 Переоценка основных  средств 

 

Необходимость переоценки основных средств  может быть продиктована:

- инфляционными процессами. Рост  цен приводит к тому, что организациям  необходимо уточнять оценку имеющихся  у них активов, с тем, чтобы  привести их стоимость в соответствие с действующими рыночными ценами;

- ситуацией, когда чистые активы  организации к концу отчетного  года оказываются меньше величины  уставного капитала. Уточнив оценку  активов (проведя дооценку), можно  избежать ликвидации, которая в  соответствии с п. 4 ст. 90, п. 4 ст. 99 ГК РФ грозит организации;

- необходимостью уменьшить величину  налога на имущество.

С 1 января 1998 г. организации получили право переоценивать объект основных средств по восстановительной стоимости. Таким образом, процесс переоценки перестал диктоваться Правительством РФ; организации решают самостоятельно вопрос о проведении переоценки.

Правила проведения переоценки

Правило 1.

Коммерческая организация может  не чаще одного раза в год проводить  переоценку основных средств.

Правило 2.

Переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости[2].

Правило 3.

Решение о проведении переоценки должно быть закреплено в учетной политике с указанием периодичности проведения [2].

Правило 4.

Для проведения переоценки необходимо сформировать пакет из следующих  документов:

- приказа руководителя, в котором  приведены перечень сотрудников,  проводящих переоценку, и группы  однородных объектов основных  средств, подлежащих переоценке;

- перечня основных средств с указанием по каждому объекту наименования, даты покупки (постройки, создания, сооружения), даты принятия к бухгалтерскому учету; первоначальной стоимости на дату переоценки; основания для переоценки; документов, подтверждающих рыночную стоимость переоцениваемого объекта;

- акта для отражения результатов  переоценки основных средств  (в произвольной форме).

Правило 5.

Результаты проведенной переоценки не отражают в бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года; их отражают во входящем сальдо баланса на 1 января следующего года. Таким образом, переоценка проводится на 1 января текущего отчетного периода.

Правило 6.

Методы проведения переоценки определены в п. 43 Методических указаний, это  метод индексации и метод прямого  пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Метод индексации основан на применении индексов-дефляторов, рассчитываемых Росстатом. Согласно Письму Минфина России от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63 организация имеет право самостоятельно разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Росстата на коммерческой основе.

В настоящее время метод индексации не применяется.

Переоценка может быть произведена  как специалистом-оценщиком, так  и собственными работниками. Если организация  решит самостоятельно производить переоценку, то нужно создать специальную комиссию. Проведя переоценку, комиссия составляет акт, где указываются ее результаты. К акту обязательно должен быть приложен документ, подтверждающий рыночную стоимость переоцениваемых объектов.