Основные принципы, регулирующие аудит

Затраты по долгосрочному  страхованию жизни учитываются  при налогообложении прибыли, если срок договора составляет не менее пяти лет и в течение этого срока не предусмотрены страховые выплаты, в том числе ренты и (или) аннуитеты, в пользу застрахованного лица, за исключением выплат на случай смерти (абз. 3 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Следовательно, для целей налогообложения можно принять всю сумму расходов в размере 180000 руб. Таким образом, приняв к налоговому учету сумму в размере 189600 руб. предприятие завысило расходы для целей налогообложения.

Расходы по негосударственному пенсионному обеспечению включаются в состав расходов при условии, если учет взносов ведется на именных счетах участников, а выплата пенсии будет производиться до исчерпания средств на именных счетах, но не менее пяти лет после достижения пенсионных оснований. Для списания в расходы затрат по добровольному пенсионному страхованию в договоре должна быть предусмотрена пожизненная выплата пенсии застрахованному лицу (абз. 4 п. 16 ст. 255 НК РФ).

При этом совокупная сумма  платежей по договорам долгосрочного  страхования жизни, а также негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования не должна превышать 12% расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ). Расходы по договорам страхования, не соответствующие указанным критериям, не учитываются при налогообложении прибыли на основании п. п. 6, 7 ст. 270 НК РФ.

Определим сумму расходов на оплату труда. Допустим, в условии  при учете расходов на оплату труда  учтены суммы начисленной заработной платы и страховых взносов  на добровольное страхование. Тогда  сумма расходов на оплату труда составит:

1580000-180000-30000-68000 = 1302000 руб.

Тогда размер расходов на добровольное долгосрочное страхование  жизни в пределах установленного лимита составит:

1302000*12% = 156240 руб.

Сумма расходов в размере 30000 руб. не превышает установленного лимита, следовательно, данную сумму можно полностью признать для целей налогообложения.

Согласно абз. 5, 9 п. 16 ст. 255 НК РФ затраты на добровольное личное страхование работников, предусматривающее  оплату медицинских расходов, учитываются при налогообложении прибыли, если срок действия договора составляет не менее года, а сумма взносов не превышает 3% суммы расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 23.05.2007 №03-03-06/1/295).

1302000*3% = 39060 руб. 

Следовательно, сумму расходов на добровольное медицинское страхование для целей налогообложения можно признать в размере 39060 руб.

Таким образом, общая  сумма расходов на добровольное страхование  подлежит признанию в учете в  размере:

180000+30000+39060 = 249060 руб.

В соответствии с условиями задачи, сумма расходов на добровольное страхование, признанных организацией, завышена на 17940 руб. (267000-249060).

Сумму расходов для целей  налогообложения необходимо скорректировать  и принять к учету в размере, не превышающем установленных лимитов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Российская газета, № 7, 21.01.2009.

2. Гражданский кодекс РФ (часть I, от 30.11.94 г. №51-ФЗ; часть II, от 26.01.96 г. №14-ФЗ).

3. Уголовный кодекс РФ (от 13.06.96 г. №63-ФЗ).

4. Налоговый кодекс РФ (часть II, от 05.08.2000 г. №117-ФЗ).

5. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) // Российская газета, № 267, 31.12.2008.

6. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010) // Российская газета, № 151-152, 09.08.2001.

7. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.

8. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностя/под ред. В.И. Подольского. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА:Аудит, 2008.

9. Богатая И.Н. Аудит: Учебное пособие./ И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова.- 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2007.