Основные принципы, регулирующие аудит

7. Постановление Правительства  РФ от 06.05.94 г. №482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ».

Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» касается градостроительной и аудиторской  деятельности, по которым с 01.01.2010 отменено лицензирование, и функции государственного надзора и контроля возложены  на предпринимательские или профессиональные объединения. В связи с этим возникли новые субъекты обязательного аудита, так называемые саморегулируемые организации (СРО).

В указанных документах отражены нормативные положения по организации аудиторской деятельности в РФ, аттестации аудиторов, лицензированию аудиторских организаций и аудиторов, осуществлению аудиторских проверок, выдаче аудиторских заключений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) включает в себя затраты  организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме. Себестоимость продукции - один из показателей эффективности производства, выявляющий, во что обходится организации изготовление и сбыт продукции. Себестоимость широко применяется для экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении выпуска старой продукции; для определения эффективности мероприятий научно-технического прогресса, рентабельности продукции, резервов снижения затрат и др.

Все затраты организации  на производство определяют производственную себестоимость продукции. Полная коммерческая себестоимость продукции включает производственную себестоимость и затраты, связанные с ее реализацией, не возмещенные покупателями.

Различают плановую, отчетную и предварительную (провизорную) себестоимость.

Плановая себестоимость  рассчитывается на планируемый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технических прогресс и улучшение организации производства и труда.

Отчетная себестоимость  основывается на данных бухгалтерского учета и характеризует фактический уровень затрат по производству и реализации продукции за отчетный период.

Предварительная (провизорная) себестоимость составляется на основании  учетных фактических затрат и  данных о выходе продукции за определенный период года (как правило, за девять месяцев), а также плановых расчетов затрат и ожидаемого выхода продукции до конца отчетного года (за четвертый квартал). Данные провизорной себестоимости используются для предварительного определения результатов деятельности организации и отрасли в целом за отчетный год.

Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) основывается на составляемой в установленном  порядке первичной документации (со всеми обязательными реквизитами), в которой отражаются все операции по производству и выпуску продукции, работ, услуг.

Осуществляя проверку, следует  руководствоваться Положением о  составе затрат по производству и  реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Правительством РФ от 5 августа 1992 г. N 552 с изменениями и дополнениями от 1 июля 1995 г. N 661 и от 20 ноября 1995 г. N 1133.

Затраты, образующие себестоимость  продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность оценки  материальных ценностей, включенных  в себестоимость продукции (работ,  услуг);

- правильность отражения  в бухгалтерском учете процесса  приобретения и заготовления  материалов в зависимости от  принятой учетной политики предприятия;

- имели ли место  факты списания на себестоимость  затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а  также случаи списания на производственные  счета стоимости НДС;

- были ли случаи  отнесения на затраты основной  деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

- правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

- правильность оценки  и списания возвратных отходов;

- обоснованность включения  в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги и др.;

- правильность отражения  в учете затрат на тару и  упаковку;

- правильность списания  недостач в пределах норм естественной  убыли;

- затраты на индивидуальное  опробирование отдельных видов  машин и механизмов и на комплексное опробирование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок в целях проверки качества их монтажа;

- затраты на подготовку  кадров для работы на вновь  вводимом в действие предприятии;

- имеются ли системные  положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год;

- правильность начисления  единого социального налога;

- правильность начисления  амортизации по основным фондам;

- ведение аналитического  учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов;

- затраты на оплату  процентов по полученным кредитам  банков (за исключением ссуд, связанных  с приобретением основных средств);

- правильность отнесения  расходов к прочим затратам;

- наличие смет расходов  предприятия на отчетный год  по представительским расходам;

- наличие договора  на подготовку и переподготовку  кадров; - и другие расходы.

Необходимо помнить, что  в себестоимость продукции не включаются следующие расходы:

- затраты на мероприятия  по охране здоровья и организации  отдыха, не связанные непосредственно  с участием работников в производственном  процессе;

- платежи за превышение  предельно допустимых выбросов  загрязняющих веществ в природу;

- развитие и совершенствование производства (повышение качества продукции, создание новых видов сырья и материалов и т.д.); 
- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь;

- оплата дополнительно  предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам;

- надбавки к пенсиям,  единовременные пособия уходящим  на пенсию ветеранам труда,  дивиденды по акциям и вкладам  трудового коллектива предприятия;

- оплата проезда к  месту работы транспортом общего  пользования;

- ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятий или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

- оплата путевок и  другие выплаты, не связанные  непосредственно с оплатой труда.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ) и всей товарной продукции называется калькуляцией.

Плановые калькуляции  определяют среднюю себестоимость  продукции или выполненных работ  на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разное изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции  составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года - наоборот, ниже.

Отчетные или фактические  калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета фактических затрат на производство продукции (работ) и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и неплановые непроизводительные расходы.

На предприятиях промышленности применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирование фактической себестоимости продукции.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность классификации  затрат: на производство продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комплексные; по отношению к объему производства (условно-переменные и уловно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные);

- правильность учета  затрат на производство продукции  по статьям калькуляции;

- правильность ведения  синтетического и аналитического  сводного учета затрат на производство;

- правильность применения  методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- правильность составления  бухгалтерских проводок по учету  затрат на производство;

- соответствие записей  аналитического и синтетического  учета по балансовым счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты  собственного производства", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" записям в главной книге и балансе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Задача

Исходные данные:

Признаваемые для целей  налогообложения прибыли расходы  организации на оплату труда работников за 9 месяцев 2010г. составили 1580000 руб. В  эту сумму вошли платежи по договорам:

- добровольного пенсионного  страхования  в размере 180000 руб.;

- добровольного долгосрочного  страхования жизни работников  в размере 30000 руб.;

- добровольного медицинского  страхования в размере 68000 руб.

По данным предприятия  сумма страховых платежей по добровольному  пенсионному, медицинскому и долгосрочному страхованию жизни работников, на которую предприятие уменьшило налогооблагаемую прибыль за 9 месяцев 2010г. составила 267000 руб., в том числе по договорам:

- добровольного пенсионного  страхования в размере 189600 руб.;

- добровольного долгосрочного страхования жизни работников 30000 руб.;

- добровольного медицинского  страхования в размере 47400 руб.

Задание:

1. Выявить нарушения,  связанные с определением налогооблагаемой  базы прибыли, сделав ссылку  на нормативные документы. Выводы  подтвердить расчетом.

2. Сформулировать записи  в отчете аудитора.

В п. 16 ст. 255 НК РФ выделены следующие виды договоров добровольного  страхования, учитываемые при налогообложении  прибыли:

- долгосрочного страхования  жизни;

- негосударственного  пенсионного обеспечения;

- добровольного пенсионного  страхования;

- добровольного личного  страхования на оплату медицинских  расходов;

- добровольного личного  страхования, заключенного на  случай смерти;

- добровольного личного  страхования, заключенного на  случай утраты трудоспособности.

Общим условием для признания  расходов является наличие у страховой  организации лицензии, выданной в  соответствии с законодательством  РФ на ведение соответствующих видов  деятельности в РФ. В силу ст. 32.9 Закона об организации страхового дела в лицензии, выдаваемой страховщику, указываются предусмотренные классификацией следующие виды личного страхования:

1) страхование жизни  на случай смерти, дожития до  определенного возраста или срока  либо наступления иного события;

2) пенсионное страхование;

3) страхование жизни  с условием периодических страховых  выплат (ренты, аннуитетов) и (или)  с участием страхователя в  инвестиционном доходе страховщика;

4) страхование от несчастных  случаев и болезней;

5) медицинское страхование.

Таким образом, виды страхования, предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ, вписываются в ту или иную разновидность личного страхования, определенную в Законе об организации страхового дела.