Основные особенности составления и предоставления Бухгалтерского баланса

2. Бухгалтерская отчетность должна  быть составлена в валюте РФ (в рублях) (п. 16 ПБУ 4/99).

3. Данные бухгалтерской отчетности  приводятся в тысячах рублей  без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и тому подобное, может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков (п. 7 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности).

4. В бухгалтерской отчетности  не должно быть никаких подчисток  и помарок (п. 9 Указаний о порядке  составления и предоставления  бухгалтерской отчетности).

5. Если значение какого-либо  числового показателя отсутствует, то в строке (графе) ставится прочерк (п.11 ПБУ 4/99).

6. Вычитаемый показатель или  показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках (п. 12 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности).

7. Статьи бухгалтерской отчетности  оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных п.п.5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (пп. 32, 36 ПБУ 4/99).

8. Бухгалтерский баланс должен  включать числовые показатели  в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (п.35 ПБУ 4/99).

9. В бухгалтерской отчетности  не допускается зачет между  статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99).

10. Данные бухгалтерской отчетности  должны быть сопоставимы с  данными за предшествующие отчетные периоды (пп. 10, 33 ПБУ 4/99).

 

Глава 2. Техника составления баланса по новым правилам

 

2.1 Порядок составления баланса

 

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности6.

Составляя баланс, бухгалтер должен соблюдать два основных правила.

Во-первых, нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса.

Например, в балансе числится задолженность подотчетных лиц перед фирмой, не погашенная на отчетную дату, в сумме 1000 руб. Одновременно фирма должна подотчетникам деньги за оплаченные ими ценности в сумме 500 руб. В этой ситуации долг подотчетников отражают в активе, а задолженность перед ними - в пассиве бухгалтерского баланса.

Во-вторых, амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе по остаточной стоимости. Например, стоимость основных средств, которые принадлежат фирме, составляет 360 000 руб. На отчетную дату по ним начислена амортизация в сумме 70 000 руб. В балансе указывают остаточную стоимость основных средств в размере 290 000 руб. (360 000 - 70 000).

Данные текущего и прошлого года должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике. Поэтому в столбце 3 "На начало отчетного года" баланса приводят данные на 1 января прошлого года (вступительный баланс). Эти данные должны совпадать с показателями, которые отражены в столбце 4 баланса за предыдущий год (заключительный баланс).

В столбце 4 "На конец отчетного периода" баланса показывают данные о стоимости активов, капитала, резервах и обязательствах фирмы на конец отчетного периода (то есть I квартала, первого полугодия, 9 месяцев и года).

Баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером фирмы. Если бухгалтерский учет на фирме ведет специализированная организация (например, аудиторская фирма), то вместо главного бухгалтера баланс подписывает ее руководитель. По Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководитель может лично вести бухгалтерию. В этой ситуации на балансе достаточно лишь его подписи.

Сегодня в действующей форме баланса предусмотрен постатейный формат представления показателей. Вместе с тем согласно ПБУ 4/99 предусмотрены три формата представления информации в балансе: показатели сначала группируются по статьям, статьи объединяются в группы статей, а группы статей формируют разделы баланса организации.

Таким образом, Приказом Минфина России N 66н предусмотрен обязательный формат представления показателей баланса организации в разрезе разделов и групп статей. Организации теперь самостоятельно должны определять детализацию показателей по статьям отчетов исходя из принципа существенности, а также специфики видов деятельности и особенностей ведения бизнеса. Такая детализация статей отчетности должна быть зафиксирована в учетной политике организации. В то же время информацию в бухгалтерском балансе о добавочном капитале, напротив, необходимо будет давать в разукрупненном виде, т.е. отдельно раскрываются результаты переоценки внеоборотных активов и добавочный капитал без переоценки (эмиссионный доход, курсовые разницы по взносам в уставный капитал, если он предусмотрен в иностранной валюте, и т.д.).

Кратко рассмотрим, что скрывается за той или иной статьей баланса.

Статья "Внеоборотные активы" включает в себя:

- нематериальные  активы (НА): авторские права, патенты, товарные знаки, лицензии, НИОКР, расходы  по созданию организации, деловая  репутация;

- основные средства: земля, природные ресурсы, здания, сооружения, оборудование, различные приборы  и устройства, вычислительная техника, транспорт, инструменты, инвентарь  и др. Согласно правилам бухучета  активы стоимостью до 20 тыс. руб. разрешено не учитывать в составе  основных средств. Это дает прямую  экономию по налогу на имущество (активы не попадают в налогооблагаемую  базу) и косвенную - по налогу на  прибыль (стоимость активов сразу  списывается на затраты, а не  постепенно через износ);

- незавершенное  строительство: затраты по возведению  объектов до ввода их в эксплуатацию, оборудование, требующее монтажа;

- доходные вложения  в материальные ценности: имущество, предназначенное для предоставления  в лизинг или прокат;

- долгосрочные  финансовые вложения: ценные бумаги, депозиты, предоставленные займы, вклады  в уставные капиталы;

- отложенные  налоговые активы (ОНА): сумма, на  которую будет уменьшен налог  на прибыль в последующие периоды  из-за расхождения бухгалтерского  и налогового учета. Например, убыток  от реализации основных средств  учитывается в бухучете сразу, а в налоговом учете - постепенно, что приводит к возникновению  ОНА;

- прочие внеоборотные  активы: долгосрочная дебиторская  задолженность, долгосрочные расходы  будущих периодов, незавершенные НИОКР.

Под понятием "Оборотные активы" подразумеваются:

- запасы: строительные  материалы, конструкции, детали, топливо, затраты на электроэнергию, пар, воду, покупные полуфабрикаты, комплектующие  изделия, запасные части, выполненные  СМР, произведенные строительные  материалы. Запасы отражаются без  учета налога на добавленную  стоимость (НДС). НДС отражается отдельно  по соответствующей статье;

- дебиторская  задолженность: задолженность покупателей, поставщиков, заказчиков, подрядчиков, бюджета, работников, а также прочих  должников (выданные беспроцентные  займы, учтенные беспроцентные векселя);

- краткосрочные  финансовые вложения: ценные бумаги  для перепродажи, краткосрочные  депозиты, предоставленные займы;

- денежные средства: остатки российской и иностранной  валюты в кассе, на расчетных  счетах, в инкассации;

- прочие оборотные  активы: недостачи и потери, суммы  налогов, по которым не принято  решение о зачете (возврате) из  бюджета, сумма НДС с уплаченных  авансов.

В статью "Капитал и резервы" входят:

- уставный капитал: величина уставного капитала, зарегистрированная  в учредительных документах. Размер  уставного капитала не должен  быть меньше стоимости чистых  активов (собственных средств) организации. В противном случае речь может  идти о предбанкротном состоянии  организации. Когда же собственные  средства становятся отрицательной  величиной (у организации нет  чистых, свободных от обязательств, активов), то мы имеем перед  собой баланс банкрота;

- собственные  акции, выкупленные у акционеров: контрпассив, он уменьшает итог раздела "Капитал и резервы" и поэтому указывается в круглых скобках. Акции показываются по фактической стоимости выкупа;

- добавочный  капитал: прирост стоимости внеоборотных  активов в результате переоценки, эмиссионный доход от продажи  собственных акций по цене  выше их номинала;

- резервный капитал: резервный фонд и другие фонды, создаваемые в соответствии с  уставом организации. Здесь же  учитываются фонды, создаваемые  в соответствии с законодательством  об акционерных обществах, об  унитарных предприятиях. Примеры  резервных фондов: фонд на выплату  дивидендов по привилегированным  акциям, фонд на выкуп собственных  акций у акционеров;

- нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) - остаток  чистой прибыли за вычетом  налогов; непокрытый убыток. Именно  из-за убытков величина собственных  средств организации может быть  ниже уставного капитала.

Под статью "Долгосрочные обязательства" подпадают:

- займы и кредиты: привлеченные долгосрочные (срок  возврата свыше года) кредиты  и займы, выданные векселя, выпущенные  облигации;

- отложенные  налоговые обязательства (ОНО): сумма, на которую будет увеличен  налог на прибыль в последующие  периоды, возникшая из-за расхождений  бухгалтерского и налогового  учета. Например, в бухучете проценты  по кредиту, взятому на приобретение  основных средств, увеличивают стоимость  этих основных средств, а в  налоговом учете списываются  сразу, что и приводит к возникновению  ОНО;

- прочие долгосрочные  обязательства: задолженность перед  поставщиками, подрядчиками, заказчиками  со сроком погашения свыше  года.

И наконец, в статью "Краткосрочные обязательства" включаются:

- займы и кредиты: задолженность по полученным  займам и кредитам со сроком погашения не более года, выпущенные веселя и облигации. Надо отметить, что по бухгалтерским правилам с приближением сроков погашения перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную не производится;

- кредиторская  задолженность: краткосрочная кредиторская  задолженность в соответствии  с приведенной в балансе расшифровкой;

- задолженность  перед участниками, которая возникает  в период, когда принято, но еще  не исполнено решение о выплате  дивидендов;

- доходы будущих  периодов: предстоящие поступления  по недостачам, средства целевого  финансирования;

- резервы предстоящих  расходов: резервы на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за  выслугу лет, по итогам работы  за год, на ремонт основных  средств, на гарантийный ремонт  и гарантийное обслуживание, на  выполнение сезонных работ по  благоустройству и асфальтированию, на покрытие непредвиденных расходов  и др.;

- прочие краткосрочные  обязательства - целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками  от инвесторов и порождающее  обязательство по передаче им  построенного объекта в течение 12 месяцев, фонды специального назначения.

 

 

2.2 состав пояснения

 

Главное отличие от прежнего бланка - введение графы (первой по счету) "Пояснения", в которой согласно примечанию к форме указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В нем следует указать номер пояснений, которые относятся к той или иной строке баланса. Предположим, сведения о наличии и движении основных средств сгруппированы в таблице 2.1. Тогда в балансе перед строкой «Основные средства» необходимо поставить «2.1».

Пояснения (ранее - пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее - Пояснения) могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. Организация может выбрать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в Пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей.

В случае выбора организацией табличной формы пояснений за основу берется Приложение N 3 к Приказу № 66н, которое напоминает ныне действующую "пятую" форму.

Цель пояснений — расшифровать строки баланса и отчета о прибылях и убытках, чтобы у пользователей отчетности не осталось вопросов, каким образом выведена та или иная цифра. Ранее подобные расшифровки приводились в форме № 5, сейчас специального бланка для них не существует.