Основные особенности составления и предоставления Бухгалтерского баланса

Оглавление

 

 

Введение

 

Бухгалтерский баланс содержит максимальное количество сведений о компании. Высокую информационную насыщенность балансу придает двоякая природа его построения. Раскрывая хозяйственную жизнь организации, баланс, с одной стороны, показывает, какие источники были привлечены, с другой - каким образом ими распорядились1.

Актуальность темы обусловлена тем, что с 2011 года организации будут применять новые формы бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н. Обновленные бланки утратили сокращенные названия «Форма № 1», «Форма № 2» и т. д. Из их названия исчезло слово "рекомендуемые". Однако по-прежнему организации сами могут дополнять нужные (или убирать ненужные) показатели отчетных форм. Главное при утверждении собственных форм - соблюсти требования положений по бухучету, предъявляемые к бухотчетности. А таких требований не мало: они есть и в ПБУ 4/99, посвященном отчетности, и в других ПБУ. Изменения коснулись и состава отчетности, и каждого бланка в отдельности.

В курсовой работе мы рассмотрели все основные новшества и подробно остановились на самых значимых поправках.

Основной целью  работы стало изучение основных особенностей составления и предоставления Бухгалтерского баланса.

Данная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

- изучить сроки предоставления отчетности;

- рассмотреть основные принципы и правила составления баланса;

- осветить порядок составления баланса;

- изучить изменения в составе  пояснения;

- остановиться на изменениях  в составе показателей.

Структура курсовой работы обусловлена целью и задачами работы и включает в себя: введение, основную чать, заключение, список использованной литературы и приложения.

Для решения поставленных задач использованы законодательные и нормативные акты РФ, учебные пособия, справочно-правовая система «Консультант», труды отечественных авторов, таких как: Бабаев Ю.А., Гусева В.М., Кондраков Н.П.; материалы изданий периодической печати.

 

 

 

 

 

Глава 1 Теоретические основы составления и предоставления Бухгалтерского баланса

 

1.1 Сроки предоставления отчетности

 

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. вступает в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н), которым установлены обновленные формы бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Одновременно утратит силу Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н (далее - Приказ N 67н), содержащий формы отчетности, которые заполнялись компаниями по итогам 2010 г., а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (см. Приказ Минфина России от 22.09.2010 N 108н).

Новые формы нужно будет применять начиная с годовой отчетности за 2011 г. (Пункт 7 Приказа N 66н). Однако их можно использовать и при составлении промежуточной отчетности за отчетные периоды 2011 г. А можно использовать и старые формы отчетности. Главное - закрепить в учетной политике на 2011 г., какие формы будут использованы для подготовки бухгалтерской отчетности.

В Письме Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01, в котором приведены Рекомендации аудиторам по проверке годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 г., отмечено: формы промежуточной бухгалтерской отчетности 2011 г. должны соответствовать формам годовой бухгалтерской отчетности за этот год. Это объясняется тем, что формы и содержание включаемых в состав промежуточной отчетности баланса и отчета о прибылях и убытках должны соответствовать формам и содержанию баланса и отчета в составе годовой бухгалтерской отчетности2.

В первую очередь надо сказать, что Приказ N 66н не устанавливает новых требований или правил, применяемых при составлении бухгалтерской отчетности организации. Новые формы бухгалтерской отчетности введены с целью раскрытия в них информации в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету или внесенными в них изменениями, которые были приняты после 2003 г., а также уточнения и более полного применения отдельных норм и правил, установленных ПБУ 4/99.

В частности, в п. 4 ПБУ 4/99 определено, что отчетная дата - это дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, при этом для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п. 12 ПБУ 4/99), вследствие чего отражение в бухгалтерской отчетности информации по состоянию на начало отчетного периода, как это предусмотрено в действующих формах отчетности, не в полной мере соответствует требованиям ПБУ 4/99.

Главная отличительная черта нового баланса — это увеличенное количество столбцов, предназначенных для показателей прошлых периодов. Раньше существовали всего две графы «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода». В них указывали данные по состоянию на 1 января и на 31 марта (30 июня, 30 сентября, 31 декабря) текущего года соответственно

В новых формах бухгалтерской отчетности показатели должны приводиться по состоянию на конец отчетного периода (например, для промежуточной отчетности по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, а для годовой - 31 декабря отчетного года)3.

Теперь предусмотрено три столбца: «На отчетную дату», «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему». Так, при оформлении баланса по итогам первого квартала 2011 года бухгалтеру понадобятся данные по состоянию на 31 марта 2011 года, на 31 декабря 2010 года и на 31 декабря 2009 года соответственно.4

Таким образом, начиная с отчетности за 2011 г. организации самостоятельно будут определять детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будет изложено в соответствующих пояснениях.

Поскольку времени до составления первой отчетности по новым формам остается не так уж много, ознакомимся с ними.

 

1.2 Принципы и правила составления баланса

 

Все имеющие денежную оценку факты хозяйственной деятельности находят отражение в балансе. Само понятие "баланс" подразумевает равенство двух его основных частей: актива и пассива. Равенство обеспечивается тем, что описываются одни и те же объекты со стороны их источников и со стороны вложений. Обеспечивает это равенство метод двойной записи - отражение каждой операции по активу одного счета и пассиву другого счета.

На практике чаще всего анализируют общепринятую бухгалтерскую форму баланса, отражающую состояние организации на момент времени (отчетную дату). Исходя из существующих требований, в целях анализа динамики показателей баланс заполняют на две даты: на начало и на конец периода. Остатки по всем счетам показываются в российских рублях (единица измерения - тыс. руб. или млн руб.). Если какие-то статьи выражены в иностранной валюте (например, валютные счета в банке), то они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления баланса.

Бухгалтерский баланс представляет собой баланс-нетто. Это означает, что регулирующие статьи в него не входят, показатели представляются в свернутом виде. Баланс-нетто рисует более достоверную картину, так как показываемая стоимость активов приближена к той, по которой их можно реализовать. Например, основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая представляет собой разность между балансовой стоимостью и износом основных средств; ценные бумаги, обращающиеся на рынке, - по рыночной цене; прочие финансовые активы - за вычетом резервов под их обесценение; дебиторская задолженность - за минусом резерва по сомнительным долгам.

После разделения статей баланса на имущество, отражаемое в активе, и источники, отражаемые в пассиве, следующий принцип его структурного построения - ликвидность. И активы, и обязательства разделяются в зависимости от сроков их погашения. Ликвидность - это способность имущества превращаться в деньги. Условно принято, что год - тот срок, который разделяет оборотные активы (текущие обязательства) и внеоборотные активы (долгосрочные обязательства). Актив баланса состоит из двух разделов: внеоборотные активы и оборотные активы. Внеоборотные активы - это активы с высоким сроком службы (больше года или больше обычного цикла деятельности организации).

В зависимости от источников финансирования пассив баланса можно разделить на две части: собственные средства и заемные средства. Пассив состоит из трех разделов: собственные средства, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства. Это тройное представление также подчинено логике ликвидности: собственные средства не имеют срока погашения, долгосрочные обязательства предполагают погашение не ранее чем через год, краткосрочные обязательства подлежат возврату в течение года5.

Таким образом, статьи в балансе ранжируются по ликвидности, а в пассиве делятся на собственные средства и привлеченные источники. Данная структура баланса позволяет, анализируя ликвидность, делать выводы о платежеспособности организации, а анализируя долю собственного капитала в тех или иных сгруппированных статьях, делать выводы о финансовой устойчивости.

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов.

1. Равенство итогов баланса (Принцип  сбалансированности).  Это значит, что актив должен быть равен пассиву, то есть Актив = Пассив.

2. Достоверность (реальность). Бухгалтерский  баланс должен давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.  А достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Но бывают исключения и из указанного правила. Так, если правила бухгалтерского учета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, то допускается их не применять (п.4 ст.13 Закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Но при этом факты неприменения правил бухгалтерского учета должны быть указаны в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Под реальностью баланса также можно понимать соответствие оценок его статей объективной действительности.

3. Денежное выражение.  Имущество, обязательства и иные факты  хозяйственной деятельности для  отражения в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении, т.е. при составлении бухгалтерского баланса должны использоваться денежные измерители, причем единые денежные измерители.

4. Обособленность (целостность). Необходимо  помнить, что бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.), следовательно, в активе учитываются активы, принадлежащие предприятию на праве собственности, а в пассиве источники образования только этих активов.

5. Нейтральность.  При формировании  бухгалтерской отчетности организацией  должна быть обеспечена нейтральность  информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

6. Сопоставимость (преемственность, последовательность). Данные вступительного (начального, входящего) баланса должны соответствовать данным заключительного (исходящего) баланса за период, предшествующий отчетному. В случае возникновения расхождений они должны быть оговорены в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

7. Учетная стоимость. Суть данного  принципа выражается в том, что  активы и пассивы отражаются  в балансе в учетных ценах, то есть в отрыве от текущих  рыночных цен. Под учетными ценами, как правило, понимается первоначальная  стоимость актива.

8. Развернутое сальдо. При составлении  бухгалтерского баланса зачет  между статьями активов и пассивов  не допускается. Остатки по счетам  бухгалтерского учета в балансе приводятся в развернутом виде, то есть не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами. В противном случае бухгалтерская отчетность будет недостоверной.

9. Происхождение показателей (правдивость). Данный принцип основан на том, что информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета, которые в свою очередь сформированы на основе всех фактов или документов, отражающих факты хозяйственной деятельности организации. Чтобы сформированный баланс отвечал принципу правдивости, необходимо, чтобы он основывался на данных синтетического и аналитического учета, отражающих финансовое состояние предприятия на отчетную дату.

10. Очистка баланса. Бухгалтерский  баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.

11. Правильное оформление. Государственным  языком Российской Федерации  на всей ее территории является  русский язык. Следовательно, одним из требований по составлению бухгалтерской отчетности является требование ее составления на русском языке.

12. Ясность. Ясность баланса выражается  в доступности его для понимания  всех лиц, имеющих к нему доступ. При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть соблюдены следующие правила.

1. Бухгалтерская отчетность должна  быть составлена на русском  языке (п. 15 ПБУ 4/99).