Основные направления анализа материально - производственных запасов

 

1.4.Нормативное регулирование порядка проведения инвентаризации

 

     Дату проведения инвентаризации определяет руководитель предприятия по согласованию с бухгалтером. Обычно инвентаризацию проводят по состоянию на 1 октября или 1 декабря отчетного года. К этому сроку бухгалтер должен успеть подготовить документы для инвентаризационной комиссии, и у него будет время, чтобы внести исправления в учет до сдачи годового баланса. Установленный руководителем порядок проведения инвентаризации должен быть закреплен в учетной политике организации.

    Действующее законодательство не запрещает проводить инвентаризацию в любой удобный для организации день.

     Процесс инвентаризации подразделяется на несколько этапов.

     Первый этап – подготовительный, включает в себя следующие мероприятия:

1) подготовка  приказа о проведении инвентаризации;

2) формирование  инвентаризационной комиссии;

3) определение  сроков проведения и видов  инвентаризуемого имущества;

4) получение  расписок от материально ответственных  лиц.

     Второй этап – производится взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление и проверка фактического наличия имущества и обязательств, составление инвентаризационных описей.

     Третий этап – сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета, выявление расхождений, составление сличительных ведомостей, определение причин расхождений.

     Четвертый этап (заключительный) – оформление результатов инвентаризации. Данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации. Лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности.

Предприятия розничной  и оптово-розничной торговли, базы, склады разрешается закрывать на срок не более 3-х дней для проведения инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

     Перед началом инвентаризации оформляется приказ руководителя о проведении инвентаризации и регистрируется в журнале. Для этих документов предусмотрены специальные формы – № ИНВ-22 и № ИНВ-23.

     В приказе о проведении инвентаризации указывается содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации, персональный состав инвентаризационной комиссии.

     Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии, при малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии допускается возлагать на нее проведение инвентаризаций.

     Инвентаризационная комиссия: готовит и обеспечивает инвентаризацию; инструктирует членов рабочих комиссий; проводит контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, выборочных инвентаризаций товарно-материальных ценностей в местах хранения и переработки в межинвентаризационный период; проверяет правильность выведения результатов инвентаризаций, обоснованность предложенных зачетов по пересортице ценностей на базах, складах, в кладовых, цехах, на строительных участках и в других местах их хранения. При выявлении серьезных нарушений правил проведения инвентаризации комиссия проводит повторные сплошные инвентаризации и вносит предложения о порядке урегулирования выявленных недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей.

     Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Приказ или постановление о составе комиссии регистрируется в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии входят представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты, например, экономисты, инженеры, техники, представители службы внутреннего аудита организации и независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

     До начала проверки фактического наличия имущества организации инвентаризационная комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Членам рабочих инвентаризационных комиссий вручается приказ о проведении инвентаризации и составе комиссии, председателям комиссий – контрольный пломбир.

     Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки: обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым оборудованием, измерительными и контрольными приборами и т.д. Бухгалтер обязан представить комиссии данные бухгалтерского учета, в которых зафиксированы перечень и стоимость имущества организации.

     Прежде чем приступить к проверке фактического наличия имущества, рабочая инвентаризационная комиссия обязана опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы, проверить исправность всех весов и измерительных приборов, соблюдение установленных сроков их клеймения. Весы проверяются на устойчивость, чувствительность и точность взвешивания.

     Инвентаризацией основных средств является выявление и сопоставление фактического наличия объектов основных средств с данными бухгалтерского учета.

     До начала инвентаризации имущества и финансовых обязательств рекомендуется проверить:

1) наличие и  состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей, других  регистров аналитического учета;

2) наличие и  состояние технических паспортов  или другой технической документации;

3) наличие документов  на основные средства, сданные  или принятые организацией в  аренду и на хранение.

     При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

     Инвентаризация товарно-материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары и прочие запасы), как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении (складе, кладовой). При хранении товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается. Вход опломбировывается или опечатывается, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

     В присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц инвентаризационная комиссия проверяет фактическое наличие ТМЦ путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Следует учесть, что некоторые продовольственные и промышленные ценности в процессе хранения под воздействием внешних факторов могут высыхать, испаряться, вымораживаться, проливаться, высыпаться, разбиваться. Для таких материалов разрабатываются и утверждаются отраслевые нормы естественной убыли.

     Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

     При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации ТМЦ могут отпускаться материально ответственными лицами в процессе инвентаризации в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

     При проведении инвентаризации происходит проверка фактического наличия и состояния материально-производственных запасов, а также осуществляется анализ обоснованности оценки активов, по которым они числятся в учете. Это обусловлено положениями пункта 25 ПБУ 5/01, согласно которому по морально устаревшим материалам, по материалам, частично или полностью утратившим свое первоначальное качество, по материалам, по которым текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизились, стоимость на конец года для отражения их в бухгалтерском балансе может меняться посредством создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв создается в конце каждого отчетного года за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если фактическая стоимость выше текущей рыночной стоимости.

 

2.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

2.1. Понятие материально-производственных запасов, цель и задачи учета материально-производственных запасов, их группировка и оценка.

 

     Методологические основы формирования учета информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» (ПБУ 5/98). В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы –  один из важнейших элементов производственного  цикла любой организации; они  представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в  том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью  переносят свою стоимость на вновь  созданную продукцию (работы, услуги).

В зависимости  от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- возвратные материалы (отходы);

- топливо;

- тара и тарные материалы:

- запасные части.

Классификацию материалов удобно использовать для  построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной деятельности организации, для определения остатков.

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного  процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары - это  та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена  или получена от других юридических  и физических лиц, и предназначена  для продажи или перепродажи  без дополнительной обработки.

Материальные  запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая  исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного  имущества.

При приобретении материалов за плату у других организаций  их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением  налога на добавленную стоимость. Фактические  затраты могут включать:

• суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;
• суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи; не возмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налоге продаж);
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
• затраты по заготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;
• иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.

При изготовлении различных видов материальных запасов  собственными силами организации фактическая  себестоимость определяется в сумме  фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных  в счет вклада в уставный капитал  организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с  учредителями.

При безвозмездном  получении материальных запасов  в порядке дарения фактическая  себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией-получателем. При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая  себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества  по балансу организации на момент обмена.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов организации не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных  законодательством РФ и Положением ПБУ 5/98.

Материальные  ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырье), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении запасов за иностранную валюту производится пересчет их стоимости в рубли по курсу Центрального банка России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

Определить  фактическую себестоимость приобретаемых  запасов от различных поставщиков  сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов  и по их основным видам. Поэтому текущий  учет запасов ведут по учетной  стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости  и др.