Организация учёта МПЗ на складе и в бухгалтерии

Фактически поступившие в организацию и оприходованные по учетным ценам материальные ценности в бухгалтерском учете отражаются записью:

Дт10                Кт 15

В качестве учетных цен на материалы применяются[4]:

- договорные цены (без учёта ТЗР). В этом случае другие расходы , входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года).В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учётной ценой учитывается в составе ТЗР ;

- планово-расчетные цены. Отклонения договорных цен от планово-расчётных учитываются в составе ТЗР. Планово-расчётные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;

- средняя покупная цена группы материалов. Разница между фактической себестоимостью материалов  и средней ценой группы учитывается в составе ТЗР. Средняя цена группы – разновидность планово-расчётной цены.

Сумму разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, отражают записью:

Дт 15                    Кт 16

Накопленная на счете 16 разница между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) и их учетной ценой списывается (сторнируется при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на продажу или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов. При данном варианте учета отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам происходит усиление контрольных функций учета.

Дебетовый остаток по счёту 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Списание материалов на счета учёта затрат на производство производится по учётным ценам, поэтому на конец отчётного периода необходимо внести корректировку и довести стоимость списанных материалов до фактической себестоимости.

Если учётные цены меньше фактической себестоимости, на счёте 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» накапливается положительные разницы между фактической себестоимостью материалов и учётными ценами ( дебетовое сальдо по счёту 16).

Если учётные цены превышают фактическую себестоимость, на счёте 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» накапливаются отрицательные разницы между фактической себестоимостью материалов и и их учётными ценами ( кредитовое сальдо по счёту 16). Таким образом в конечном итоге материалы списываются в производство по фактической себестоимости.

Учёт выбытия материалов при продаже организация ведёт по дебету счёта учёта расчётов и кредиту счёта учёта продаж. При продаже материалов их стоимость списывается: Кт 10«Материалы» а Дт 91-2 «Прочие расходы». Поступления от продажи материалов признаются прочим доходом, который ежемесячно списывается: Дт 91-9«Сальдо прочих доходов и расходов» и Кт 99 «Прибыли и убытки»[5]

Учёт выбытия материалов при их безвозмездной передаче признаётся реализацией на безвозмездной основе, и данная операция отражается на счетах финансовых результатов.

Товарно-материальные ценности представляют собой самые ликвидные активы организации (за исключением денежных средств), и их реальные остатки, стоимость являются важными показателями для финансового анализа. Таким образом, правильный учет товарно-материальных запасов существенно влияет на финансовую отчетность и финансовый результат организации в целом.

2.2 ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ ПРИ ИХ ОТПУСКЕ В ПРОИЗВОДСТВО

С 1 января 2008 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 26.03.2007 №26н, которым внесены изменения в правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Основной поправкой стало исключение из способов оценки материально-производственных запасов оценки по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО - last-in). Данный способ был исключён, поскольку он не обеспечивал оценку запасов по ценам близким к реальной стоимости на отчётную дату.

Действующие способы оценки материально-производственных запасов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых приобретений (ФИФО).

По себестоимости каждой единицы – этот метод применяется, когда организация использует небольшую номенклатуру материалов, цены стабильны и материалы не могут заменить друг друга. Пунктом 74 методическими указаниями по БУ МПЗ предложено 2 варианта списания материалов этим способом:

1.      В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих материалов, т.е. есть возможность точно определить суммы на приобретение.

2.      Упрощённый вариант – в себестоимость единицы включается только стоимость материалов по договору, а ТЗР и другие расходы списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах.

              Способ по средней себестоимости самый распространённый. Средняя себестоимость определяется по каждому виду, т.е. группе запасов. Применение способа оценки по средней себестоимости предусматривает следующие варианты:

1.      Исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в расчёт которой включается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц.

2.      Путём определения фактической себестоимости в момент отпуска. В расчёт средней оценке включается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Способ оценки ФИФО основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока полностью не израсходованы материалы, поступившие ранее. Материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения материалов.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, зависящей от того, каким образом они поступают в хозяйствующий субъект. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из покупной стоимости (суммы, уплачиваемой поставщику (продавцу) в соответствии с договором) и затрат на их приобретение.

Покупная стоимость материально-производственных запасов за исключением НДС и иных возмещаемых налогов - основная составляющая себестоимости. Цена товара (или порядок ее определения) устанавливается сторонами договора купли-продажи (поставки) и согласно п.1 ст.485 ГК РФ покупатель оплачивает товары по этим ценам. Если цена договором не предусмотрена, то она определяется на основании п.3 ст.424 ГК РФ и равна цене товара, продаваемого при подобных обстоятельствах за аналогичные товары.

В фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

В практической деятельности организации целесообразность применения того или иного метода оценки материалов при их отпуске в производство определяется на основе анализа видов и объемов поступающих материалов, периодичности их поступления, характера производственного процесса, влияния внешних факторов на изменения цены приобретаемых материалов, степени влияния использованных в производстве материалов на формирование себестоимости вырабатываемой продукции и др.

2.3 УЧЁТ ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ

При приобретении товарно-материальных ценностей организации несут различные сопутствующие расходы, а именно на транспортировку и страховку груза, на оплату услуг морского порта, комиссионные брокеру, таможенные платежи и др. Рассмотрим, каким образом в бухгалтерском учете должны отражаться транспортно-заготовительные расходы.

Транспортно-заготовительные расходы – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.[6]

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.[7]

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает, в частности:

- стоимость материалов по договорным ценам;

-  транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);

-  расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

В состав ТЗР входят :

-расходы по погрузке и транспортировке материалов;

-расходы на содержание заготовительно-складского аппарата организации;

-наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и другим посредническим организациям;

-плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях и т.п. ;

-плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учёту;

-таможенные платежи;

-расходы на командировки по непосредственному  заготовлению материалов;

-стоимость потерь по поставленным материалам в пути в пределах норм естественной убыли;

-прочие расходы.

ТЗР отражаются в бухгалтерском учёте следующим образом:

-по расчётным документам поставщика ТЗР выделяются на отдельный счёт «Заготовление и приобретение материалов». В случае применения данного варианта учёта ТЗР в состав отклонения в стоимости материалов входит так же и сумма ТЗР;

-ТЗР выделяются на отдельном счёте к счёту «Материалы»;

-ТЗР непосредственно включаются в фактическую себестоимость поступающих в организацию материалов.

Для облегчения распределения ТЗР в стоимости материалов п. 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов допускает применение следующих упрощенных вариантов:

1. При небольшом удельном весе ТЗР (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости проданных материалов.

2. ТЗР могут распределяться в течение текущего месяца исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца.

3. ТЗР распределяются пропорционально их удельному весу, закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах.

4. ТЗР могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5%.

В Таблице 2. приведены проводки, отражающие учет ТЗР с использованием отдельного субсчета счета 10. Данные проводки отражают распределение сумм ТЗР на основные счета учета расхода материалов.

Таблица 2.