Организация учёта готовой продукции и её реализации

или период с начала года и за год.

   Реализованная   продукция,  работы,  услуги  учитываются   на   счете   62

"Расчёты с покупателями  и заказчиками". Особенностью  его является  отражение

по дебету и кредиту  счета  одинакового  количества  (объема)  реализованной

продукции в разных оценках: по дебету - в сумме фактических  затрат и  налога

на добавленную стоимость, а по кредиту - в сумме  выручки,  предъявленной  к

оплате  вместе  с  налогом  на  добавленную  стоимость.  Эта  особенность  и

позволяет  использовать  счет  62   для   расчета   финансового   результата

хозяйственной  деятельности  организации  как   разницу   между   оборотами.

Превышение оборота  по  дебету  означает  убыток  как  результат  работы,  а

превышение оборота по кредиту - прибыль. Счет 62 сальдо не  имеет,  так  как

ежемесячно закрывается  в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

   На отдельных счетах  определяются и учитываются результаты  от  реализации

основных средств и  прочих активов в журнале-ордере № 13.

   Учет  отгрузки  и  реализации  организуется  в   разрезе   субсчетов   и

синтетических  показателей  в  журнале-ордере   №11,   предназначенном   для

отражения оборотов по кредиту  счетов 44, 45, 62, и  аналитических  данных  к

счетам 45 и 62. Журнал-ордер  № 11  заполняется  на  основании  аналитических

данных ведомостей № 15 и 16. Важно знать, что аналитические  данные к  счетам

45 и 62 приводятся в журнале-ордере  № 11  по  фактической  себестоимости,  в

суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам, и в обороте не

только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм НДС.

   В  соответствии  с  новым  Планом   счетов   общехозяйственные   расходы

предприятия  могут  быть  списаны  с  кредита  счета  26  "Общехозяйственные

расходы" в дебет счета 62 "Реализация  продукции  (работ,  услуг)".  В  этом

случае фактическую производственную себестоимость  продукции  исчисляют  без

учета общехозяйственных  расходов.  На  счете  62  общехозяйственные  расходы

будут отражаться отдельной  статьей

   С суммы выручки  предприятия исчисляют налог  на добавленную  стоимость   и

акцизный налог  (по  установленному  перечню  товаров).  Суммы  исчисленного

налога на добавленную  стоимость отражают по дебету счета 62 и кредиту  счета

68 "Расчеты по налогам  и сборам".

   Поступившие платежи  за реализованную продукцию отражают  по дебету  счета

51  "Расчетный  счет"  и  других  счетов  с  кредита   счета  62  "Расчеты  с

покупателями и заказчиками".

   Ставка налога  на добавленную стоимость взимается  в следующих размерах:

   10% - по продовольственным  товарам (кроме  подакцизных)  и товарам для

детей по перечню, утвержденному  постановлением Правительства РФ;

   20% - по остальным  товарам (работам, услугам).

   Исчисленную сумму  НДС по  реализованной  продукции   оформляют  следующей

бухгалтерской записью:

   дебет счета 62 "Реализация  продукции (работ, услуг)",

   кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам "

   Обороты с начала  года в объеме отгруженной   продукции  используются  для

расчета  процентного  отношения  фактической  себестоимости   к   сумме   по

предъявленным счетам. Оно  должно быть меньше 100%, так как  показывает  долю

фактических затрат организации  в суммах выручки,  т.е.  продажной  стоимости

готовой продукции. Оставшаяся часть отражает долю прибыли.

   В случае, когда  была реализована продукция по  цене  ниже  себестоимости,

фактическая себестоимость  реализованной продукции будет  превышать  отпускную

цену. Разница между  отпускной  ценой  и  фактической  себестоимостью  будет

составлять убыток от реализации.

   Аналитические показатели  к счету 45 журнала-ордера №  11 используются для

расчета реализации, т.е.  аналитических  показателей  к  счету  62  в  части

фактической себестоимости  и вырученных сумм (поступившего платежа).

   Сумма  прибыли   определяется  исходя  из  реализованной   продукции   по

продажным ценам минус  фактическая  себестоимость  реализованной  продукции,

минус сумма НДС, минус  сумма коммерческих расходов.

   Д-т сч. 62  "Расчёты с покупателями и заказчиками " К-т сч. 99  «Прибыли

и убытки».

   Несколько слов  о необходимости создания резерва  по  сомнительным  долгам

(фонда риска). Организации,  которые ведут бухгалтерский  и налоговый учет  по

моменту  отгрузки,   вынуждены   прибегать   к   самофинансированию   объема

реализации,  не  оплаченного  покупателями  и  заказчиками,  для  выполнения

обязательств и платежей, связанных с реализацией (налоги в бюджет и др.).

   Такие  организации   могут  создавать  резервы   по  сомнительным  долгам.

Сомнительным  долгом  признается  дебиторская   задолженность   организации,

которая не погашена  в сроки,  установленные договором,  и не  обеспечена

соответствующими гарантиями.

   Положением по  ведению бухгалтерского учета   и  бухгалтерской  отчетности

(п.  70)  предусмотрен  порядок  создания   таких   резервов.   Резервы   по

сомнительным  долгам  создаются  по  расчетам  с  другими  организациями   и

гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм  резервов

на финансовые результаты организации. Таким образом образуется источник  для

пополнения оборотных  средств за счет балансовой прибыли.

   В состав коммерческих  расходов включают:

      расходы  на тару и упаковку изделий  на складах готовой продукции;

      расходы  на транспортировку продукции;

      комиссионные  сборы и отчисления;

      затраты  на рекламу, включающие расходы  на объявление в  печати  и  по

телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставка,  ярмарках,

стоимость образцов, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями  и

иными документами покупателям  или посредническим организациям  бесплатно,  и

другие аналогичные затраты;

      прочие расходы (расходы  по  хранению,  подработке,  подсортировке  и

т.п.).

      Расходы  на рекламу списывают на счёт 44 в сумме фактических расходов.

Однако для целей налогообложения  они принимаются  в  пределах  установленных

нормативов. В Приложении к письму Минфина  РФ  от  29  апреля  1994г.  №  56

установлены  предельные размеры расходов на рекламу  в  год,  приведенные  в

таблице 2.1.

   Для учёта коммерческих  расходов используют активный  счёт 44 “Расходы  на

продажу”. По дебету этого  счёта учитывают  коммерческие  расходы  с  кредита

соответствующих материальных, расчётных и денежных счетов:

   счёт 10 “Материалы”  - на стоимость израсходованной  тары;

                                                              Таблица - 2.1.

   Предельные расходы  на рекламу

|Объём выручки от реализации        |Предельные размеры расходов на     |

|продукции (работ, услуг) или иной  |рекламу, принимаемых при           |

|показатель, используемый при       |налогообложении прибыли            |

|определении финансового результата,|                                   |

|в год (включая налог на добавленную|                                   |

|стоимость и специальный налог)     |                                   |

|До 2 млрд. рублей включительно     |2% от объёма                       |

|От 2 млрд. рублей до 50 млрд.      |40 млн. рублей + 1,0% с объёма,    |

|рублей включительно                |превышающего 2 млрд. рублей        |

|Свыше 50 млрд. рублей              |528 млн. рублей + 0,5% с объёма    |

|                                   |превышающего 50 млрд. рублей       |

 

      счёт 23  “Вспомогательные  производства”  -  на  стоимость  услуг   по

отправке продукции со склада на  станцию  (пристань,  аэропорт)  отправления

или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

      счёт 60 “Расчёты  с поставщиками и подрядчиками”  - на стоимость  услуг

по отправке продукции  покупателю, оказанных сторонними организациями;

      счёт 70 “Расчёты  с персоналом по оплате  труда”  -  на  оплату  труда

работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

   Аналитический   учет  по  счету   44   ведут   в   ведомости   15   учета

общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и  внепроизводственных

расходов по указанным  выше статьям расходов.

   По истечении каждого  месяца  внепроизводственные   расходы  списывают  на

себестоимость реализованной  продукции.  На  отдельные  виды  продукции  они

относятся прямым путем, а  при невозможности  распределяются  пропорционально

их  производственной  себестоимости,  объему  реализованной   продукции   по

оптовым ценам предприятия  или другим способом.

   Списание внепроизводственных  расходов оформляют следующей  бухгалтерской

записью:

   дебет счета 62  "Расчёты с покупателями и  заказчиками "

   кредит счета 44 "Расходы на продажу".

   Если в отчетном  месяце реализуется только часть  выпущенной продукции, то

сумму   коммерческих   расходов   распределяют   между    реализованной    и

нереализованной продукцией пропорционально их

   С целью расчета  полной себестоимости выпущенной  продукции  по  ее  видам

коммерческие расходы  распределяются  пропорционально-плановой  себестоимости

реализованной или выпущенной продукции.

   При составлении  отчетных калькуляций определяется  полная  себестоимость

выпущенной   продукции,   поэтому   коммерческие   расходы    распределяются

непосредственно по отдельным  видам  продукции  путем  прямого  учета.  Если

указанные расходы на единицу  продукции нельзя определить  прямым  путем,  то

их распределяют пропорционально  весу, объему или  плановой  производственной

себестоимости отгруженной  продукции.

   Аналитический учет  по счету 44 организуется в ведомости  № 15 по  статьям

расходов; обороты по дебету счета 44 отражаются в журналах-ордерах" № 1,  2,

7,10/1, а обороты по кредиту  - в журнале-ордере №11.

   Выручка признается  в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий:

 

а)  организация  имеет  право  на  получение  этой  выручки,  вытекающее  из

конкретного договора или  подтвержденное иным соответствующим образом;

 

   б) сумма выручки  может быть определена;

 

    в) имеется уверенность  в том,  что  в  результате  конкретной  операции

произойдет увеличение экономических  выгод организации.  Уверенность  в  том,

что в результате конкретной  операции  произойдет  увеличение  экономических

выгод организации, имеется  в случае, когда  организация  получила  в  оплату

актив, либо отсутствует  неопределенность в отношении получения  актива;

 

   г)  право  собственности  (владения,  пользования  и   распоряжения)   на

продукцию (товар) перешло  от организации к  покупателю  или  работа  принята

заказчиком (услуга оказана);