Организация учёта готовой продукции и её реализации

фактуре;

   Дт 41 "Товары" - на  стоимость оприходованного товара;

   Кт  60  "Расчёты   с  поставщиками  и  подрядчиками"  -  на  общую  сумму

задолженности поставщику.

 

   Следует отметить, что, когда в первичных учетных  документах  (приходных

кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах и т.д.)  не  выделена  сумма НДС

отдельной строкой или  не оформлен либо составлен ненадлежащим образом  счет-

фактура, исчисление расчетным  путем  налога  на  добавленную  стоимость  не

производится.  При  этом  стоимость  приобретенных  товаров,  включая   НДС,

приходуется  по  счету  41  "Товары"  с  последующим   списанием   на   счет

реализации. Кроме того, не принимаются в расчет у покупателей  суммы  НДС  по

товарам, приобретенным у  организаций розничной торговли.

 

   Когда  товар   закупается   у   физических   лиц   (как   индивидуальных

предпринимателей без  образования юридического  лица,  так  и  не  являющихся

ими), НДС по ним не уплачивается,  поэтому  сумма  налога  по  счету  19  не

отражается.  Таким  образом,  при  данных  операциях   предприятие   обязано

уплатить налог на добавленную  стоимость с  полной  суммы  товарооборота  без

предъявления каких-либо сумм к зачету в бюджет.

 

   Такие  операции  могут  быть  проведены  через   подотчетных   лиц,   что

отражается проводкой:

 

   Дт 41 "Товары"

   Кт 71 "Расчеты с  подотчетными лицами".

 

   Возвращаясь  к   закупкам  у  юридических   лиц,  следует  отметить,   что

впоследствии, после того как  товар  будет  оплачен  поставщику,  покупатель

засчитывает НДС при расчетах  с  бюджетом  независимо  от  факта  реализации

данных товаров (при правильном  оформлении  счета-фактуры),  что  отражается

записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

 

   Дт 68 "Расчеты по  налогам и сборам"

   Кт 19 "НДС по  приобретенным ценностям".

 

   При этом засчитывается  НДС  по  поступившим  товарам,  суммы  налога  по

оплаченным, но  неоприходованным  ценностям не  уменьшают причитающихся  в

бюджет  сумм  платежей.  Кроме  того,  стоимость  оплаченных   товаров,   не

прибывших на конец месяца на склад, отражается по дебету счета 41  "Товары"

в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"  (без

оприходования этих товаров на склад).  В начале  следующего  месяца  данные

суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская  задолженность

по счету 60.

 

   Следует отметить, что поступление товаров и  тары также  в  бухгалтерском

учете  можно отражать  через   счет   15   "Заготовление   и   приобретение

материальных  ценностей",  при  этом   отклонение   учетной   стоимости   от

фактической фиксируется  по счету 16  "Отклонения  в  стоимости  материальных

ценностей".

 

   В дебет счета  15 "Заготовление и  приобретение  материальных  ценностей"

относится покупная стоимость  товаров, по которым  на  предприятие  поступили

документы поставщиков. При  этом записи  производятся  в  корреспонденции  со

счетами  60  "Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками",  71   "Расчеты   с

подотчетными лицами", 76 "Расчеты с  разными  дебиторами  и  кредиторами"  и

т.п. в зависимости от того, откуда поступили те  или  иные  ценности,  и  от

характера расходов по заготовке  и доставке товаров на предприятие.

 

   В кредит счета  15 в корреспонденции со  счетом  41  относится  стоимость

фактически  поступивших  на  предприятие  и  оприходованных  товаров.  Сумма

разницы   в   стоимости   приобретенных   товарно-материальных    Ценностей,

исчисленной  в  фактической  себестоимости  приобретения  (заготовления)   и

учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16.

 

   Накопленные на  счете 16  разницы списываются в дебет счетов  учета

издержек  обращения  или  других  соответствующих   счетов   пропорционально

стоимости реализованных  товаров  по  учетным  ценам  (по  среднему  проценту

отклонений).

 

   Погашение  задолженности   перед  поставщиком  за  полученные  товары   в

зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

 

   Дт 60 "Расчеты с  поставщиками и  подрядчиками"  -  на  сумму  оплаченной

задолженности поставщикам

   Кт 51 "Расчетные  счета" - на сумму, оплаченную  с расчетного счета;

   Кт 52 "Валютные  счета" - на сумму, оплаченную  с валютного счета;

   Кт 50 "Касса" - на  сумму оплаты из кассы торгового  предприятия наличными

деньгами  (при  этом  следует  помнить  об  установленном  лимите   расчетов

наличными в пределах трех миллионов рублей по состоянию на 1998 год);

   Кт 55 "Специальные  счета в банках", субсчет "Аккредитивы"  -  на  сумму,

оплаченную с аккредитива;

   Кт  60  "Расчеты   с  поставщиками  и  подрядчиками",  субсчет   "Векселя

выданные" - на сумму, оплаченную векселем;

   Если товары оплачиваются  до  их  получения  торговым  предприятием,  то

вместо счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" дебетуется  счет  61

"Расчеты по авансам  выданным":

 

   Дт 61 "Расчеты по  авансам выданным"

   Кт 51 "Расчетные  счета" - на сумму предварительных  расчетов с расчетного

счета;

   Кт 52 "Валютные  счета" – на сумму предварительных  расчетов  с  валютного

счета;

   Кт 50 "Касса" - на  сумму предварительных расчетов  из кассы предприятия.

 

   Оприходование товаров оформляется следующими проводками:

 

   Дт 41 "Товары" - на  стоимость оприходованного товара;

   Дт 19 "НДС по  приобретенным ценностям" - на  сумму  НДС,  относящуюся   к

полученному товару

   Кт 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" - на  стоимость  товара  с

НДС, указанную в счете-фактуре.

 

   После этого возможно  учесть сумму  НДС  при   расчетах  с  бюджетом,  что

фиксирует проводка:

 

   Дт 68 "Расчеты с  бюджетом"

   Кт 19 "НДС по  приобретенным ценностям".

 

   Если после предварительной  оплаты была отменена поставка  товара,  то  на

сумму возврата средств производятся следующие записи:

 

   Дт 51 "Расчетный  счет";

   Дт 52 "Валютный  счет";

   Дт 50 "Касса"

   Все транспортные  расходы,  которые  производит  предприятие  в  процессе

приобретения товаров,  могут  согласно  учетной  политике  предприятия  быть

отнесены на издержки обращения. Если поставщик  оплатил  слуги  по  доставке

товара, то он в соответствии с условиями договора  может  предъявить  данные

суммы к оплате покупателю, который отражает данную операцию записью:

 

   Дт 44 "Издержки  обращения" - непосредственно на  стоимость доставки;

   Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму  НДС  по  транспортным

услугам

   Кт  60  "Расчеты   с  поставщиками  и  подрядчиками  -  на  общую   сумму

задолженности за услуги по доставке, включая НДС.

 

   Поступление товара  по бартерным операциям отражается  в обычном порядке.

 

   Если товары поступили  в таре, то ее  стоимость   должна  быть  указана  в

сопроводительных документах. Оприходование поступившей от поставщика тары  в

учете отражается следующим образом:

 

   Дт 01 "Основные  средства" - на стоимость тары,  относящейся  к  основным

средствам;

   Дт 41-3 "Тара под  товаром и порожняя"

   Кт 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" - на  сумму  задолженности

поставщику за тару.

 

   Тара, не указанная  в  документах  поставщика  и  не  подлежащая  оплате,

приходуется по цене возможной  реализации на основании акта. В;  этом  случае

проводка имеет следующий  вид:

 

   Дт 41-3 "Тара под  товаром и порожняя"

   Кт 99 "Прибыли и  убытки".

 

   Порядок  отражения   в  учете  недостач  или   потерь  от  порчи  товаров,

вследствие естественной убыли товаров при их перевозке,  от  боя  товаров  в

стеклянной посуде, изделий  из хрупких материалов, хищений в  пути  рассмотрен

ниже.

 

   Аналитический   учет  поступления  товаров   ведется  на   складах   и   в

бухгалтерии. Документами  первичного учета, на основании которых  принимаются

на склад товары,  являются  товар-транспортные  накладные,  счета-фактуры и

другие сопроводительные документы. Эти документы  материально  ответственные

лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.

 

   В бухгалтерии   по  каждому  документу,  включенному   в  товарный  отчет,

составляют бухгалтерские  проводки, отражающие поступление  товаров,  которые

затем фиксируют в учетных  регистрах по счету 41 «Товары».

 

   Учет поступивших  товаров ведется в  карточках  (или  книгах)  складского

учета по их количеству, наименованию,  сортности  и  другим  пока"  заселяй.

Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в  ведомостях  движения

товаров, которые являются документами их аналитическою учета.  Синтетический

же учет движения  товаров  ведется  в  сводной  ведомости,  составляемой  на

основании данных аналитического учета.

 

   При журнально-ордерной  форме учета поступление товаров  и тары отражают в

ведомости по дебету счета 41. Оборот по дебету счета  41  по  каждой  строке

учетного  регистра  должен  быть  равен  общей  сумме  прихода   товаров   в

соответствующем  товарном  отчете.  Остатки товаров на  начало   и   конец

отчетного периода в учетном  регистре также должны совпадать  с  показателями

в товарном отчете.

 

   По окончании месяца  в учетном регистре по счету  41 "Товары" подсчитывают

итоги, которые сверяют  с соответствующими показателями учетных  регистров  по

другим счетам. Например, сумму товаров, полученных от  поставщиков,  сверяют

с  данными  учетного  регистра  по  счету  60  «Расчеты  с  поставщиками   и

подрядчиками» (по графе  дебетования счета 41).  Итоги дебетовой ведомости

переносят в журналы-ордера по кредиту соответствующих  счетов.  Контроль  за

своевременностью  и  полнотой  оприходования  товаров и   их   сохранностью

осуществляется  также  сопоставлением  данных  по  поступившим  товарам   от

поставщиков в учетном  регистре по  счету  41  с  данными  журнала-ордера  по

учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 

   Учет расчетов  с поставщиками и подрядчиками  удобно вести в регистре, где

совмещены операции по кредиту  счета  60  (журнал-ордер)  и  по  его  дебету

(ведомость).  Данные  в   этот  учетный  регистр  вносятся  по  строкам,  так

называемым  линейно-позиционным  способом,  то  есть   записи   по   каждому

платежному документу  поставщика как в журнале-ордере,  так и в ведомости

производят по одной и  той же строке. Такой способ позволяет  вести  контроль

за поступлением товаров, а также обеспечить  синтетический  и аналитический