2.2.Учет затрат по обслуживанию займов и кредитов 

      Согласно  ПБУ 15/08 «Учет расходов по кредитам и займам» все расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, разделяют на две группы: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу и дополнительные расходы по займам.

      Расходы по уплате процентов являются основным видом расходов, связанных с выполнением  обязательств по полученным займам и  кредитам.

      Все расходы по займам, включая сумму  начисленных процентов, в бухгалтерском  учете должны отражаться обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу и кредиту.

      В бухгалтерском балансе активы и  обязательства должны представляться с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на краткосрочные  и долгосрочные. Периодичность уплаты процентов определяется соглашением сторон. Чаще всего практикуется ежемесячная уплата процентов, реже – ежеквартальная. Практически не встречается в хозяйственной деятельности уплата процентов с периодичностью более одного года. Поэтому задолженность по процентам в категорию долгосрочной попасть не может. 

      Таким образом, задолженность по долгосрочным займам и кредитам не может отражаться в отчетности с учетом причитающихся  процентов.

      С другой стороны, было бы непоследовательно  отражать обязательства по уплате процентов по долгосрочным займам отдельно от обязательств по краткосрочным займам, поскольку данные обязательства абсолютно однородны. В связи с этим отражение в отчетности обязательств следует осуществлять отдельно от самой задолженности по займам и кредитам, а именно по строке «Краткосрочная кредиторская задолженность» разд. V бухгалтерского баланса.

      Расходы по займам отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в отчетном период, к которому они относятся. Это означает, что отнесение процентов на расходы отражается бухгалтерской записью того месяца, за который начисленные проценты подлежат уплате. Датой начисления процентов является последнее число отчетного месяца – так делаются записи по признанию всех длящихся периодических расходов.

      Если же в соответствии с договором проценты уплачиваются реже, чем раз в месяц, в бухгалтерском учете расход все равно признается ежемесячно, причем не в размере 1/3 квартального платежа, а рассчитанный в обычном порядке.

      Ежемесячный порядок признания расходов в бухгалтерском учете обусловлен требованием:

      - равномерности начисления процентов, т.е. проценты, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа;

     - распределения расходов по периодам, т.е. расходы, признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.[14, c.141]

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением их части, подлежащей включению в стоимость инвестиционного  актива:

      Дт 91 Кт 76 – отражено начисление процентов за пользование заемными или кредитными средствами в отчетном месяце.  

      Если  договорам предусмотрена уплата процентов по формуле сложных  процента, т.е. когда начисленные  проценты капитализируются, они прибавляются к основной сумме займа и на них в следующем периоде тоже начисляются проценты.

      Дт 91 Кт 66 или 67 – отражено начисление процентов за пользование заемными  или кредитными средствами в отчетном месяце.

      Если  использование заемных средств  непосредственного связанного с  созданием, сооружением, строительством инвестиционного актива, причитающиеся к оплате заимодавцу проценты относятся к капитальным вложениям.

      Проценты, включаются в стоимость инвестиционного  актива при наличии следующих  условий:

      -  расходы на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

      - расходы  по займам, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

      - начаты работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива. [14, c.143]

        Если на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов, кредитов, полученные на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и изготовлением, проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов, кредитов, полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и изготовлением такого актива.

      В пункте 3 ПБУ 15/08 «Учет расходов по кредитам и займам» в качестве примеров дополнительных расходов на привлечение заемных средств указываются:

      -  суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

      - суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа, кредитного договора;

      - иные расходы, непосредственно связанные с получением замов и кредитов.[14, c.194]

      Однако  на практике дополнительные расходы, связанные  с займами и кредитами, гораздо  разнообразнее.  
 

 

Заключение 

     В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к разного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. В рамках данной темы была рассмотрена организация учета займов и кредитов.

     Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы  и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете.

     Правильный  бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

      В данной работе были рассмотрены вопросы  учета займов и кредитов, затраты по ним. Изучено понятие кредитов и займов. Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

      Заем  – это договор в силу, которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность  или оперативное управление деньги или другие вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов.

      Были  рассмотрены основные нормативные  документы по регулированию заемных  операций. Они были представлены в  виде четырехуровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

        Первый уровень представлен законами и другими актами законодательной и исполнительной власти. Он включает Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129- (в ред. последующих изменений и дополнений), устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, Федеральные законы «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1 (в ред. последующих изменений и дополнений) и др.

       Ко второму уровню можно отнести Положения по бухгалтерскому учету, такие как ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утвержденным приказом Минфина России от 02.08.01 № 60) , ПБУ 15/08 «Учет расходов по кредитам и займам» (утвержденного приказом Минфина РФ от 10.10.2008 № 107) и др.

     Третий  уровень составляет множество методических указаний, инструкций, писем общего и отраслевого значения по ведению  бухгалтерского учета, которые носят  разъяснительный или рекомендательный характер. Важнейшим документом этого уровня следует считать План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению.

     Четвертый уровень включает в себя организационно-распорядительные документы, формирующие учетную  политику организации.

     При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись  учет, то есть правильное начисление процентов  по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывают истинный размер своей задолженности.

     В связи с получением займов и кредитов возникают затраты их разделяют  на две группы: проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцу и дополнительные расходы по займам и кредитам.

     Правильность  и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

     Правильный  учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид  получения дополнительных денежных средств.

     При написании работы проведен анализ данной темы, изучен теоретический материал, данные официальных источников.

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы 

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. – М.: 2009 (части первая и вторая)

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. – М.: 2008.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займа» ПБУ 15/08, утв. Приказом Минфина РФ от 10.10.08. № 107

5. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 524 с.

6. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. 2-е изд. – Спб.: Питер, 2006. – 480 с. – (Серия «Учебное пособие»)

7. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для ВУЗов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2007. – 525с.

8. Кондраков Н.П.  Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 448с.

9. Кондраков Н.П.  Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 640 с. – (Серия «Высшее образование»).

10.Миргородская Т.В. Бухгалтерский финансовый учет. Часть I. Учебно-практическое пособие. – М., МГУТУ, 2004. – 72с.

11.Миргородская Т.В., Руденко Т.И., Филатова Л.О.,  Миргородская М.Г. Бухгалтерский учет в банках. Учебно-практическое пособие. - М., МГУТУ, 2004.- 76 с.

12. Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. - Издательство: Главбух, 2003. - 160 с.

13. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский финансовый учет. - Ростов Н /Д: Феникс, 2004. - 480 с.

14.Ефремова А.А. Займы, кредиты, долговые ценные бумаги. Справочная книга Бухгалтера. – М.: Налоговый вестник, 2009. – 288 с.

15. Панченко Т.М. займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: Налоговый вестник, 2008. – 272 с.