Организация учета займов и кредитов

align="justify">     Третий  уровень – «методический» составляет множество методических указаний, инструкций, писем общего и отраслевого значения по ведению бухгалтерского учета, которые носят разъяснительный или рекомендательный характер. Важнейшим документом этого уровня следует считать План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению.

     В соответствии с действующим Планом счетов и требованиями по составлению  финансовой отчетности задолженность  по кредитам и займам, прежде всего, подразделяется на краткосрочные и  долгосрочные обязательства. Долгосрочная задолженность учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а краткосрочная - на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Но следует учесть, что долгосрочная задолженность переводится в состав краткосрочной задолженности в тот момент, когда срок погашения обязательств становится менее 365 дней, что сопровождается соответствующими бухгалтерскими проводками.

     Четвертый уровень – «инициативный уровень  самой организации». К нему относятся  организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации.[11, c.27]

      В период реформирования бухгалтерского учета в системе нормативного регулирования произошли существенные изменения, однако по прежнему преобладает  государственное регулирование, занимающее по существу три первых уровня. Профессионалам в области учета отдается только последний уровень, а его во многом определяет субъективный фактор.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Организация учета займов и кредитов 

2.1. Учет  займов и кредитов  

     Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».   

     Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных  займов и кредитов в российской и в иностранной валютах, полученных организаций на территории страны и за рубежом. Счет 67 используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных займов и кредитов.

     К счетам 66 и 67 следует ввести субсчета:

     66-1 «Расчеты по краткосрочным займам»;

     66-2 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;

     67-1 «Расчеты по долгосрочным займам»;

     67-2 «Расчеты по долгосрочным кредитам».

     Для формирования аналитической информации к названным счетам и субсчетам  целесообразно дополнительно открыть субсчета:

     66-1, 2; 67-1, 2 «Основной долг по полученным  займам и кредитам»;

     66-2, 3; 67-3, 4 «Проценты к уплате по  полученным займам и кредитам»;

     66-3, 4; 67-3, 4 «Основной долг по срочным  займам и кредитам»;

     66-4, 5; 67-4, 5 «Основной долг по просроченным займам и кредитам»;

     66-5, 6; 67-5, 6 «Проценты к уплате по просроченным  займам и кредитам»;

     66-6, 7; 67-6, 7 «Штрафные санкции по договорам  займов и кредитов»;

     66-7, 8; 67-7, 8 «Заемные средства, полученные  под векселя и облигации (заемные  обязательства)».

     Основная  сумма обязательств по полученному  займу, кредиту без учета начисленных по нему процентов отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре. [14, c.76]

     Полученные  ссуды и займы отражают по кредиту  счетов в корреспонденции со счетами  по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займа  – по дебету счетов в корреспонденции  со счетами денежных средств. Кредитовое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непогашенных займов, кредитов на начало и конец отчетного периода.

     В ПБУ 15/01 четко разграничиваются правила ведения бухгалтерского учета по:

      -    основной задолженности по полученным  кредитам и займам;

      -  затратам, связанным с получением и использованием кредитов и займов  (проценты по заемным долговым обязательствам);

      -  процентам дисконта (разница между  суммой, указанной в векселе, и   суммой фактически полученных  денежных средств);

      -   процентам по причитающимся к  оплате векселям и облигациям;

      - дополнительные затраты, связанные  с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных  средств.[7, с.130]

       Начисленные проценты по полученным  кредитам являются для заемщика  его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

     Из  этого общего правила имеются  два исключения. При использовании  заемных средств для предварительной  оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением  материально-производственных запасов, предстоящим выполнение работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты  за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67. При поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76). Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. включаются в состав  операционных расходов.

     Вторым  исключением из общего правила является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов.

     Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

       После принятия к учету основных  средств, имущественного комплекса  и других аналогичных объектов  к учету, а также в случае, если эти объекты используются  при серийном выпуске продукции, выполнении работ и оказания услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

     При длительном прекращении строительства (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных работ, начисленные проценты вновь включают в первоначальную  стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использованию.[7, с.132]

     Начисленные организацией проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91. Учет дополнительных затрат, связанных с получение кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют  значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

     Курсовые  разницы по основной сумме долга  по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени  получения и погашения кредита  и начисления и перечисления процентных сумм отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счетов 91, а отрицательные – по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

     Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

     Учет  займов осуществляется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом счете отражают займы, полученные в срок до одного года, а на втором – на срок более года.

     Поступление средств от продажи акций трудового, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету счетов учета денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Если  ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Если  облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница  между ценой размещения и номинальной  стоимостью облигаций доначисляются  равномерно в течении срока обращения  облигаций. На сумму доначислений дебетуют счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.

     Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат таким  же образом, как и по кредитам банков:

      -   в общем порядке – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

      - при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнение работ и оказанием услуг,  

      - на увеличение дебиторской задолженности (счета 66, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

      - при использовании займов на финансирование инвестиционных активов – на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объекта или начала их использования).

     Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам.

     Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

     При погашении и возврате ценных бумаг они  списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

     Поступившие денежные средства или  иное имущество  по договору займа денежных средств  или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67.

     Возврат заемных средств, т.е. погашение основной суммы обязательства по полученному  займу, кредиту отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как полное погашение  или частичное уменьшение кредиторской задолженности:

     Дт 66 Кт 50, 51, 52 – заемные средства возвращены заимодавцу, кредитору.

     Досрочное погашение задолженности осуществляется крайне редко, поскольку ограничено не только желанием заемщика и его финансовыми возможностями, но и положениями гражданского законодательства.

Поэтому, как правило, гасится обязательство, срок исполнения которого уже наступил, т.е. данная задолженность не может  рассматриваться как долгосрочная. На этом основании в бухгалтерских записях по погашению задолженности будет присутствовать только счет 66 «Задолженность по краткосрочным кредитам и займам, а счет 67 «Задолженность по долгосрочным кредитам и займам» будет использоваться только в специально оговоренных случаях.

    Сумма произведенного платежа, недостаточная  для исполнения денежного обязательства  полностью, при отсутствии иного  соглашения погашает, прежде всего, издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга.

     Полученные  заимодавцем проценты являются его  операционным доходом, и подлежит обложению  налогом на прибыль и НДС. Начисленный  НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.