Организация учета основных средств

Внутреннее перемещение  основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также  их передачу из запаса (со склада) в  эксплуатацию оформляют накладной  на внутреннее перемещение основных средств.Она должна содержать фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя; основания для перемещения  основных средств; название, инвентарный  номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи  сдатчика и получателя и некоторые  другие данные. Накладную выписывают в двух экземплярах работник цеха (отдела) – сдатчика. Первый экземпляр  передают в бухгалтерию для записи в инвентарный карточке, а второй остается у сдатчика для отметки  о выбытии соответствующего объекта  в инвентарном списке основных средств. Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют  актом на (выбытии) списание в основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств.

В актах о ликвидации основных средств указывают техническое  состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму  износа, затраты по ликвидации, стоимость  материальных ценностей (запасных частей металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результатов от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации.

Основным регистром учета  основных средств является инвентарные  карточки учета основных средств. Оборотная  сторона инвентарной карточки предназначена  для краткой индивидуальной характеристики объекта (например, если предметом учета  является здание, то указывают фундамент, основание, стены, колонны, опоры, кровлю, общую полезную и жилую площадь  и др.). На лицевой стороне инвентарных  карточек указывают наименование и  инвентарный номер объекта, год  выпуска, (рождения, закладки), дату и  номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или  переоценки объекта. Впоследствии в  карточке отмечают дату и причину  выбытия.

Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный  номер в одном экземпляре. Учет однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость и поступивших одновременно в один цех или отдел, может осуществляться в инвентарной карточке группового учета основных средств с указанием в ней отдельных инвентарных номеров по каждому объекту.

При размещении в одном  здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и др.), по которым  затраты планируются отдельно, в  дополнение к общей инвентарной  карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому  направлению (коду) затрат с пометкой. «Для начисления износа» в соответствии с утвержденным распределением площади  и первоначальной стоимости инвентарного объекта между пользователями.

Инвентарные карточки заполняют  на основе первичных документов (актов  приемки-передачи, технических паспортов  и др.), которые передают затем  под расписку в соответствующей  отдел предприятия.

По месту нахождения (эксплуатации) основных фондов для контроля за их сохранностью ведут инвентарные  списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его  полное название, первоначальную стоимость  и данные о выбытии (перемещении) – дату и номер документа и  причину выбытия. Разрешается вести  учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах. И второй экземпляр  передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных по месту нахождения осуществляют по лицам, ответственным  за сохранность.

На арендованные основные фонды в бухгалтерии арендатора ведется инвентарные карточки учета  арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств. В бухгалтерии  инвентарные карточки формируют  в инвентарную картотеку, построенную  с учетом классификационных групп  по видам основных фондов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Синтетический и аналитический учет основных фондов

 

Синтетический учет основных средств ведут на активных инвентарных  счетах подраздела 2400 «Основные средства», который включает следующие группы счетов: 2410 «Основные средства» и 2420 «Амортизация основных средств», 2430  «Убыток от обесценения основных средств». К каждой группе могут  быть открыты счета по видам основных средств (земля, здание, сооружение, машины и оборудование, транспортные средства и др.), а также по амортизации  и обесценению. По Д^Т счетов группы 2410 отражаются остатки основных средств на начало и на конец месяца и первоначальная стоимость поступивших объектов, а по К^Т первоначальная стоимость выбывших объектов.

Кредитовые обороты по счетам группы 2410 ведут в журнал- ордере №12.

К счетам группы 2410 «Основные  средства» открывают пассивные, регулирующие  счета группы 2420 «Амортизация основных средств».

По К^Т счетов группы 2420 «Амортизация основных средств» отражаются остатки накопленной суммы амортизации на начало и конец месяца, а также сумма начисленной амортизации за месяц, а по Д^Т списание сумм накопленной амортизации по выбывшим объектам.

Кредитовая обороты по счетам группы 2420 отражают в журнале- ордере № 10.

Для аккумуляции убытков  от обесценения основных средств  могут быть открыты регулирующие счета группы 2430 «Убыток от обесценения  основных средств». Которые предназначены  для обобщения информации всех накопленных  убытков от обесценения.

 

Таблица1. Корреспонденция счетов основных средств

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
		Дебет	Кредит
1	Приобретение материалов, товаров в счет выданных подотчетных  сумм	1311,1312,1313, 1314,1315	1252	150000
2	Приобретение материалов, товаров у физических лиц и  организаций	1310-1315	3311,4110	2250000
3	Расходы, прямо связанные  с приобретением и доставкой  материалов	1310-1315	3311,4110	195000
4	Передача материалов в  переработку	1319	1319	223000
5	Отражение стоимости услуг  по переработке	1319	3311,4110	645000
6	Отражение стоимости возвращенных после переработки материалов	1319	1319	112000

Поступление основных средств:

Поступление основных средств  от учредителей в счет их вклада в уставный капитал.

Д^Т  5010 «Неоплаченный капитал» 400.000 тенге

К^Т 5010, 5020 «Привилегированные акции», 400.000 тенге«Простые акции»

2.Учредители погасили  задолженность на сумму 270.000 тенге

(машин и оборудование  на сумму 230.000 тенге, прочие  основные средства на сумму  40.000 тенге)

     Д ^Т 2410 «Машины и оборудование» 230.000 тенге

     Д ^Т 2410 «Прочие основные средства» 40.000 тенге

    К ^Т 5110 «Неоплаченный капитал» 270.000 тенге, а 130.000 тенге – это долг учредителей.

Выбытие основных средств:

Выбывают объекты основных средств по следующим причинам:

1.    Ликвидация объектов  в виду морального и физического  износа;

2.    Реализация основных  средств;

3.     Безвозмездной  передачи;

4.     Вклады в  уставный капитал других субъектов.

В связи с выбытием основных средств возникают доходы и расходы.

Доходы от выбытия основных средств признаются по     К^Т  счета 6210 «Доходы от выбытия активов, а расходы признаются по Д^Т счета 7410 «Расходы от выбытия активов». Оба счета в конце года закрываются сопоставляющим счетам 5610 «Итоговая прибыль», а затем разница списывается на счет 5510 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

       Расчеты  с покупателями и заказчиками  при продаже объектов основных  средств учитывают на активном  счете 1210 «краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков» или 1280 «Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность».

1. Ликвидация объектов основных средств.

  Пример:

Вследствие физического  износа ликвидируется здание.

1. Первоначальная стоимость  400000 тенге.

2. Износ на дату ликвидации 399900 тенге.

3. За разборку здания  рабочему начислено заработная  плата 50000 тенге

4. Оприходованы дрова  на сумму 55000 тенге

1.   Д ^Т 7410       К^Т 2410                          100000

2.   Д ^Т 2420       К^Т 2410 399900

3.   Д ^Т 7410                        К^Т 3350 50000

4.   Д ^Т 1350                        К^Т 6210 55000

5.   Д ^Т 6210                        К^Т 5610 55000

6.   Д ^Т 5610                        К^Т 7410 50100

7.   Д ^Т 5610                        К^Т 5510(прибыль) 4900

Таким образом, финансовый результат  от ликвидации здания прибыль 4900 тенге.

2.Если продаются другие  объекты основных средств, по  которым НДС в зачет принимался, то при продаже НДС определяется  со стоимости реализации.

    Пример:

    АО «АМТ»   стоимость оборудования                      100000 тенге

    Сумма накопленной  амортизации                           20000 тенге

    Балансовая стоимость  оборудования                        80000 тенге

    Стоимость реализации                                             90000 тенге

НДС = 90000*12% / 100% = 10800 тенге.

III. Безвозмездная передача объектов основных средств.

Безвозмездная передача объектов основных средств приводит расходам (т.е. убыткам), по выбывающим объектам необходима начислить НДС, т.к. вы приобретали  эти объекты с учетам НДС.

     Пример №1. АО «АрселорМиталл Темиртау»  передает безвозмездно легковой  автомобиль детскому дому.

Стоимость автомобиля                        500000 тенге

НДС                                                   65000 тенге (12%)

________________________________________________

  Первоначальная стоимость                   565000 тенге

 Сумма накопленной   амортизации        70000 тенге

____________________________________________________

Балансовая стоимость  актива                      495000 тенге

 

Данная передача объектов основных средств получит следующее  отражение на счетах бухгалтерского предприятия.

1.  Д ^Т 7410       К^Т 2410                         49500 тенге

2.   Д ^Т 3130                        К^Т 2410                        70000 тенге

Теперь необходима, показать НДС, а поскольку Вы не продаете, то сумма НДС будет отнесен  на расходы предприятия, т.е. на убытки.

НДС = 495000* 12% = 59400

1.  Д ^Т 7410       К^Т 3130                     59400 тенге

2.   Д ^Т 3130                        К^Т 1030                     59400 тенге

Пример №2. АО «АрселорМиталл Темиртау» безвозмездно передает оборудование.

 

  Первоначальная стоимость    актива          100000 тенге

 Сумма накопленной   амортизации             (90000 тенге)

____________________________________________________

Балансовая стоимость  актива                      10000 тенге

Когда данные оборудование приобреталось, НДС принимался зачет.

Данная операция получит  следующее отражение на счетах бухгалтерского учета АО «АрселорМиталл Темиртау»

1.   Д ^Т 7410     К^Т 2410                             10000 тенге

2.   Д ^Т 2420     К^Т 2410                             90000 тенге

3.   Д ^Т 7410                       К^Т 3130              10000*0,12= 1200 тенге