Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности

ООО «Спецэнергосервис К» неоднократно участвовал в многочисленных выставках России, награждался дипломами, сертификатами и свидетельствами  за деловую активность и качество продукции, активном развитии энергетики г. Волгограда.

Своим успехом предприятие  обязано, прежде всего, профессиональной компетентности специалистов и высокой  квалификации рабочего персонала. Созданию благоприятного климата в коллективе и максимальной отдаче каждого сотрудника способствует последовательно проводимая социальная политика. Планомерно повышается культура производства, улучшаются условия  труда. Выйти на качественно новый  уровень предприятию позволяют  расширение собственной исследовательской  и опытно-конструкторской базы и  внедрение информационных технологий. Разработчики имеют возможность  экспериментировать, что позволило  ускорить процесс проектирования и  повысить качество и точность конструкторской  и технологической документации.

Наряду с основным, предприятие  осуществляет другие виды хозяйственной  деятельности, не запрещенные законодательством  Российской Федерации.

Имущество предприятия составляют его основные фонды и оборотные  средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в  самостоятельном балансе предприятия.

Имущество предприятия формируется:

• из имущества, переданного учредителем в уставный фонд предприятия;
• полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного по основаниям, не противоречащим законодательству РФ.

Единоличный исполнительный орган - генеральный директор. Он подотчетен учредителям. Бухгалтерский и управленческий учет хозяйственных операций ведется  бухгалтерией, возглавляемой главным  бухгалтером.

Бухгалтерский учет ведется  в соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, и в соответствии с типовым планом счетов. В ООО  «Спецэнергосервис К» применяется  автоматизированная форма учета с применением программного комплекса «1С: Предприятие». После утверждения учетной политики руководителем организации она приобретает статус юридического документа. Бухгалтерия организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности.

Ответственность за организацию  бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Главный бухгалтер, возглавляющий  бухгалтерскую службу, действует  в соответствии с законом «О бухгалтерском  учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Он подчиняется  руководителю предприятия и несет  ответственность за формирование учетной  политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской  отчетности.

 

2.2 Порядок проведения  аудиторской проверки. Аудиторское  заключение

 

Аудиторская проверка В ООО «Спецэнергосервис К» была разделена на ряд этапов.

1. Оценка потребностей  клиента, формирование групп по  проведению аудита и определение  ее задания.

Важно получить более четкое представление о потребностях и  запросах клиента и оптимальных  способах удовлетворения этих потребностей. Руководящие сотрудники, задействованные  в осуществлении проекта, должны обеспечить максимально эффективное  выполнение этой задачи путем проведения собеседований с соответствующими сотрудниками клиента (при личных встречах с ними или при помощи использования  автоматизированного средства оценки потребностей клиента).

Кроме того, к выполнению первого этапа аудиторской проверки привлекаются соответствующие сотрудников (из отделов налогообложения, аудита и управленческого консультирования) с учетом их предыдущего опыта работы с клиентами и специальных навыков, чтобы обеспечить обслуживание клиента исходя из его потребностей и запросов. Для получения более четкого представления о клиенте и его деятельности каждый член группы после выполнения проекта должен представить соответствующую информацию¹⁰.

2. Совещание по планированию  проекта аудиторской проверки.

Разрабатывается общая стратегия аудита, которая соответствует потребностям и запросам клиента и учитывает его хозяйственный риск. Одновременно такая стратегия должна учитывать аудиторский риск и экономические аспекты проекта.

На совещании, посвященном  разработке стратегии аудита, должны присутствовать соответствующие сотрудники клиента и члены группы по выполнению проекта, которые по окончании совещания  должны прийти к единому пониманию графика, конечных сроков и результатов аудита, своих обязанностей, затронутых проблем и сделанных выводов, а также других вопросов, которые они сочтут необходимым рассмотреть. Во всех случаях такое совещание должно проводиться с участием партнера и старшего менеджера/ менеджера до начала осуществляемых этапов и до конца отчетного года клиента, а его итоги необходимо документировать в рабочей аудиторской документации, которая включает в себя повестку дня совещания, список присутствовавших на нем лиц, протокол или краткое изложение состоявшегося обсуждения¹¹.

3. Получение представления  о конъюнктуре рынка, деловой  среде и т.д.

Необходимо получить представление  о конъюнктуре рынка, деловой  среде, целях бизнеса и акционерах, оказывающих влияние на хозяйственный  риск клиента и, соответственно, на связанный с ним аудиторский  риск.

4. Оценка существенных  процедур внутреннего контроля.

Необходимо получить представление  об используемых клиентом существенных процедурах внутреннего контроля (включая  процесс закрытия финансовой отчетности и системы контроля в области  информационных технологий), а также  определить процедуры контроля, оказывающие  влияние на существенные счета (статьи) финансовой отчетности. Необходимо с  минимальными затратами подготовить (или обновить по сравнению с предыдущими  годами) документацию, включая описание или блок-схемы систем, формы анализа  систем контроля или равнозначные им формы, а также подготовить сквозной анализ для всех существенных процедур.

5. Оценка риска.

Необходимо провести оценку эффективности (по принципу «эффективны  — неэффективны») средств контроля, выявленных в существенных процедурах внутреннего контроля, а также  выборочную проверку таких средств  контроля, которые, как считается, носят  всеобъемлющий характер, с тем чтобы определить, в какой степени на них можно полагаться (по принципу «можно полагаться — нельзя полагаться») для уменьшения объема осуществляемых аудиторских процедур.

6. Существенные и общие  аудиторские процедуры.

Необходимо осуществить  остальные аудиторские процедуры  для дальнейшего уменьшения аудиторского риска до приемлемого уровня, исходя из результатов оценок и выборочных проверок средств внутреннего контроля, а также стратегии аудита. Процедуры  могут включать в себя выборочную проверку детальных данных или аналитические  процедуры в тех случаях, когда  первичные учетные данные были оценены  как надежные.

7. Создание сводного отчета  по аудиту (проведение анализа  достоинств и недостатков экономического  субъекта, возможностей и рисков).

Необходимо обобщить результаты проведенного аудита, что, как минимум, включает в себя:

• обсуждение и решение существенных вопросов, выявленных в ходе-аудита;
• урегулирование всех аудиторских рисков, выявленных в ходе планирования и проведения оценки средств внутреннего контроля; описание дополнений, которые должны быть сделаны в финансовой отчетности клиента;
• проведение общей аналитической проверки финансовой отчетности; подготовку общего аудиторского заключения.

8. Проведение заключительного  совещания.

Для эффективного завершения и подведения итогов аудита необходимо провести совещание с участием соответствующих  сотрудников клиента и членов группы по выполнению проекта. На этом совещании следует обсудить и  проанализировать:

• проекты финансовой отчетности;
• письмо руководству;
• вопросы, выявленные в ходе аудита, и пути их решения;
• вопросы налогообложения;
• нерешенные проблемы (если таковые имеются).

Ко времени окончания  совещания все указанные лица должны прийти к единому пониманию  этих вопросов. Кроме того, на совещании  необходимо представить клиенту  окончательно утвержденный список исправительных проводок с необходимыми пояснениями  и расчетами, а также пояснения  относительно трансформации отчетности, составленной по российским нормам, в  отчетность, составленную по международным  стандартам бухучета. Лучше всего  проводить такое совещание до подписания и выпуска заключения¹².

9. Оценка результатов  работы и разработка плана  усовершенствований.

Необходимо оценить результаты работы членов группы по выполнению проекта  с точки зрения эффективности  управления проектом и проведения аудита. Выводы, сделанные по итогам этой оценки, впоследствии включаются в служебную  аттестацию, составляемую на каждого  члена группы.

 

 

2.3 Совершенствование аудиторской  проверки ООО «Спецэнергосервис  К»

 

Совершенствование аудиторской  проверки включает в себя несколько этапов.

1. Составление плана и программы проверки.

Планирование аудита представляет собой один из важнейших этапов аудиторской  проверки. От того, насколько тщательно  аудитор подготовится к проверке, с одной стороны, зависит степень  эффективного использования специалистов, участвующих в аудите, что закономерно  обусловливает рациональное использование  фонда их рабочего времени и минимизацию  трудозатрат аудиторской организации, а с другой - зависит риск необнаружения  существенных ошибок в финансовой отчетности клиента. Все сказанное обеспечивает конкурентоспособность аудиторской  фирмы на рынке оказываемых аудиторских  услуг.

Исходя из вышеизложенного  выделяются ключевые принципы планирования аудита.

1. Обеспечение своевременности проведения аудиторской проверки (в сроки, установленные договором).
2. Планирование и достижение наибольшей эффективности аудита, реализация общей цели и задач проверки, акцентирование внимания на главных проблемах, что достигается, в частности, рациональной расстановкой специалистов, участвующих в проверке, с целью избежания (по возможности) дублирования выполняемых ими функций, с учетом уровня квалификации и компетентности каждого специалиста (аудитора, ассистента, эксперта) в определенных вопросах, и оформляется календарным графиком выполняемых работ в рамках задач, поставленных перед каждым участником группы проверяющих.
3. Знание финансово-хозяйственной деятельности клиента. Ранее мы рассматривали вопросы, связанные с оценкой системы внутреннего контроля клиента, и отмечали, что от состояния контрольной среды и применяемых процедур (средств) контроля во многом зависит ход аудиторской проверки конкретной организации (перечень применяемых методов и объем необходимых процедур). Эти и иные свойства деятельности клиента должны быть обязательно учтены при составлении плана и программы проверки.

В зависимости от условий  проведения аудита и результатов  аудиторских процедур программа  может пересматриваться. Причины  и результаты изменений следует  документировать.

Выводы аудитора по каждому  разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих  документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также  основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и  программа аудита должны быть оформлены  документально и завизированы в  порядке, установленном в аудиторской  организации.

2. Использование основных нормативных документов.

Цель аудита финансовых результатов  и распределения прибыли –  установление достоверности отражения  в учете и отчетности прибылей и убытков в проверяемом  предприятии, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности ООО «Спецэнергосервис К» используются следующие нормативные документы:

• Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом МФ РФ от 29.07.98г. № 34н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 утверждено Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г. № 2н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 утверждено Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н;
• Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций, утвержденные Приказом Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству РФ от 23.01.2001 г. № 16.