Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО "ПОЛИМИКС ПРИНТ"

Кредитовое  сальдо свидетельствует о долге  предприятия перед бюджетом и  фондами, дебетовое сальдо говорит  об их переплате.

В конце каждого  месяца бухгалтер по заработной плате  делает начисление заработной платы  работникам, после чего формирует  операцию "Закрытие месяца", которая автоматически начисляет налоги с ФОТ и распределяет их по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Рассмотрим  как формируются проводки по заработной плате и ЕСН работникам основного  производства (табл.3.1):

 

Таблица 3.1

Проводки  по начислению единого социального  налога за октябрь 2009 года в ООО "Полимикс Принт"

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Наименование первичных документов	Сумма
		Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата работникам основного производства	20	70	Расчетно-платежная ведомость за октябрь 2009	980000=
2	Начислены страховые взносы в Фонд социального страхования	20	69.1	Бухгалтерская справка-расчет, карточка начисления налогов	28420=
3	Начислены страховые взносы по ЕСН, перечисляемые в Федеральный  бюджет	20	69.2.1	Бухгалтерская справка	58800=
4	Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд по страховой части трудовой пенсии	20	69.2.2	Бухгалтерская справка	78400=
5	Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд по накопительной части трудовой пенсии	20	69.2.3	Бухгалтерская справка	58800=
6	Начислены страховые взносы в ФФОМС	20	69.3.1	Бухгалтерская справка	10780=
7	Начислены страховые взносы в ТФОМС	20	69.3.2	Бухгалтерская справка	19600=
8	Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве	20	69.11	Бухгалтерская справка	8820=
Итого сальдо 69:					263620=

 

Таким образом, заработная плата за октябрь 2009 года составила 980000рублей, а единый социальный налог 263620 рублей или 26,9 (в том числе и страховые взносы от несчастных случаев на производстве)

Единый социальный налог за октябрь 2009 года был перечислен бухгалтерией 10 ноября 2009года (табл.3.2).

 

Таблица 3.2

Проводки  по перечислению ЕСН за октябрь 2009 года

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Наименование первичных документов	Сумма
		Дебет	Кредит
1	Перечислен ЕСН, зачисляемый в  ФБ за сентябрь	69.2.1	51	Выписка банка + платежное поручение	58800=
2	Перечислена страховая часть трудовой пенсии за сентябрь	69.2.2	51	Выписка банка + платежное поручение	78400=
3	Перечислена накопительная часть  трудовой пенсии за сентябрь	69.2.3	51	Выписка банка + платежное поручение	58800=
4	Перечислен ЕСН, зачисляемый в  ФСС за сентябрь	69.1	51	Выписка банка + платежное поручение	28420=
5	Перечислен ЕСН, зачисляемый в  ФФОМС за сентябрь	69.3.1	51	Выписка банка + платежное поручение	10780=
6	Перечислен ЕСН, зачисляемый в  ТФОМС за сентябрь	69.3.2	51	Выписка банка + платежное поручение	19600=
7	Перечислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве, зачисляемые  в ФСС в за сентябрь	69.11	51	Выписка банка + платежное поручение	8820=

 

Далее по окончании  каждого квартала не позднее установленного срока подаются Расчеты авансовых  платежей по ЕСН, ПФР, а также в  ФСС. По окончании года в установленные  сроки подаются Декларации в налоговую  инспекцию, Пенсионный фонд и Фонд социального  обеспечения по соответствующим  налогам (сборам). Как правило, перечисление налогов (сборов) должно предшествовать подаче отчетов (расчетов авансовых платежей и деклараций). Этого требуют в основном налоговые органы.

3.3 Расчеты с Пенсионным Фондом

 

В ООО "Полимикс Принт" расчеты с Пенсионным Фондом, как было сказано в п.3.2 курсовой работы ведется на 69 "Расчеты по обязательному страхованию и обеспечению". При этом открываются соответствующие субсчета:

69.2.2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69.2.3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

Сумма страховых  взносов представляет собой вычет, принимаемый в целях уменьшения подлежащей уплате в федеральный  бюджет суммы ЕСН.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей бухгалтерия  ООО "Полимикс Принт" отражает в Расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Нормы законодательства, устанавливающие льготы по ЕСН, в  отношении страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  не применяются. Поскольку уплаченная работодателем сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование рассматривается как вычет при определении суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, необходимо помнить, что в случае, когда ЕСН не начисляется, вычет не предоставляется. Тарифы страховых взносов для выступающих в качестве работодателей страхователей (за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств) представлены в таблице 3.3

 

Таблица 3.3

Ставки  взносов на ОПС с 01.01.2005 г. для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:

База для начисления страховых  взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	на финансирование страховой части  трудовой пенсии	на финансирование страховой части  трудовой пенсии	на финансирование накопительной  части трудовой пенсии
1	2	3	4
До 280000 рублей	14,0%	8,0%	6,0%
От 280001 рубля до 600000 рублей	39200 + 5,5% с суммы, превышающей  280000 рублей	22400 + 3,1% с суммы, превышающей  280000 рублей	16800 + 2,4% с суммы, превышающей  280000 рублей
Свыше 600000 рублей	56800 рублей	32320 рублей	24480 рублей

 

С 1 января 2010 года изменятся тарифы страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование. Все организации, в  том числе и ООО "Полимикс Принт" должны будут начислять страховые взносы по следующим тарифам (табл.3.4).

 

Таблица 3.4

Ставки взносов  на ОПС в 2010 году

для всех страхователей (за исключением указанных в приложении 3):

Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части  трудовой пенсии		На финансирование накопительной  части трудовой пенсии
	для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе	для лиц 1967 года рождения и моложе
20,0 процента	20,0 процента	14,0 процента	6,0 процента

3.4 Расчеты с Фондом Социального страхования

 

В ООО "Полимикс Принт" расчеты по социальному страхованию ведутся на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на субсчет 69.1 "Расчеты по социальному страхованию".

Бухгалтер по зарплате ООО "Полимикс Принт" начисления и выплаты пособий за счет средств фонда социального страхования отражает следующими бухгалтерскими проводками (табл.3.5):

 

Таблица 3.5

Начисление  отчислений в ФСС за октябрь 2009 года

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Наименование первичных документов	Сумма
		Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата работникам основного производства	20	70	Расчетно-платежная ведомость	980000=
2	Начислены страховые взносы в Фонд социального страхования	20	69.1	Бухгалтерская справка-расчет, карточка начисления налогов	28420
3	Начислены пособия по социальному  страхованию	69.1	70	Расчетно-платежная ведомость	15000=
4	Получены денежные средства от ФСС  на выплату пособия	51	69.1	Выписка с расчетного счета	15000=
5	Получены денежные средства в кассу  организации	50	51	Приходный кассовый ордер	15000=
6	Выплачено пособие работнику ООО "Полимикс Принт"	70	50	Платежная ведомость	15000=

 

Для того чтобы  получить денежные средства на выплату  пособия от ФСС главный бухгалтер  ООО "Полимикс Принт" обратилась в ФСС по месту регистрации с письменным заявлением, к которому были приложены следующие документы:

расчетная ведомость  по форме 4-ФСС РФ, подтверждающая начисление расходов по обязательному социальному  страхованию;

копии платежных  поручений, подтверждающих уплату за соответствующий  период единого социального налога;

заверенных  надлежащим образом копий документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному  страхованию.

3.5 Недостатки в организации учета расчетов с внебюджетными фондами и рекомендации по его совершенствованию

 

К недостаткам  в бухгалтерском и налоговом  учете расчетов с внебюджетными  фондами можно отнести:

отсутствие  либо неправильное оформление (с позиций налогообложения) первичных документов;

ошибки, обусловленные  неверным толкованием действующего налогового законодательства;

несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении, особенно в местном;

неверные  арифметические расчеты;

несвоевременное представление отчетной налоговой  документации;

просрочка уплаты налогов.

Самое главное  для бухгалтерии ООО "Полимикс Принт" при расчетах с внебюджетными фондами это правильный расчет и своевременная уплата сумм отчислений в фонды.

Для учёта  расчетов по ЕСН характерной чертой является необходимость формирования многочисленных отчётных форм: ведомости  начисления страховых взносов по каждому структурному подразделению  и по предприятию в целом за определенный отчетный период (месяц), ведомости по каждому аналитическому счету, а также формирование карточек индивидуального учета каждого работника и др.

Одним из основных недостатков в организации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными  фондами в ООО "Полимикс Принт" является ручной ввод отчетности по единому социальному налогу. Так для формирования показателей отчетности по ЕСН бухгалтерией организации используется программа "Налогоплательщик ЮЛ", а не программа 1 С Бухгалтерия, в которой ведется весь бухгалтерский учет ООО "Полимикс Принт". В ООО "Полимикс Принт" в программе 1С Бухгалтерия не настроены данные виды отчетности.

Для улучшения  организации бухгалтерского учета  расчетов по единому социальному  налогу необходимо:

внедрить  комплексную программу "1С: Предприятие" для быстрого исчисления взносов во внебюджетные фонды, для того чтобы экономить рабочее время бухгалтера, исключить появление ошибок в отчетности из-за ручного ввода информации в другую программу.